Interpretacja indywidualna z dnia 2 grudnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.770.2024.3.KP

Interpretacja indywidualna

 - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 14 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Wniosek uzupełniła Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 8 listopada 2024 r. (wpływ) oraz z 21 listopada 2024 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 28 października 2021 r. zostało wydane postanowienie sądu na podstawie testamentu notarialnego zmarłej matki o dziedziczeniu cyt. : „…na podstawie testamentu notarialnego z dnia 09 marca 1993 r., nabyli: - A. A - syn - B. A – córka. Każde z nich po ½ części spadku dobrodziejstwem inwentarza”.

Następnie w dniu 16 maja 2023 r. została wydana ugoda sądowa w wyniku, której nastąpił podział działek po zmarłej matce. W wyniku, którego: - A. A otrzymał działkę nr 4 o powierzchni 0.1067 ha oraz nr 2 o powierzchni 0.0711 ha, całkowita wartość działek to 450 000 zł - Pani otrzymała działkę nr 1o powierzchni 0.1064 ha oraz nr 3 o powierzchni 0.0158 ha, całkowita wartość działek to 450 000 zł Nadmienia Pani, że matka była właścicielem tych działek powyżej 5 lat.

W dniu 6 września 2024 r. na podstawie aktu notarialnego sprzedała Pani swoje działki po zmarłej matce, tj. 1 i 3 za kwotę niższą niż 450 000 zł, czyli 420 000 zł.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:

·Dokładna data śmierci Pani matki.

(...) 2021 r.

·Jakie składniki majątkowe i o jakiej wartości były przedmiotem spadku po Pani zmarłej matce?

–działki jak we wniosku o wartości w sumie ok. 800 000 zł,

–udziały w pawilonie handlowym w sumie ok. 100 000 zł,

–środki pieniężne na koncie bankowym w sumie ok. 20 000 zł,

Podział powyższego majątku nastąpił po 1/2 dla syna i córki.

·Datę nabycia ww. działek przez Pani matkę oraz jakie prawo do nich przysługiwało, np. prawo własności, prawo wieczystego użytkowania?

–prawo własności, data nabycia przed 2009 r., dokładna data nieznana bo zaginęły dokumenty a matka chorowała na (...).

·Czy działki 4, 2, 5, 3 stanowiły jedną nieruchomość, tj. były objęte jedną księgą wieczystą?

Tak

·Czy w sprawie miało miejsce zniesienie współwłasności i/lub dział spadku? Jeśli tak - to: Kiedy został dokonany/zostało dokonane i kto był stroną przeprowadzonego działu spadku/zniesienia współwłasności?

28 października 2021 r. - postanowienie sądu na podstawie testamentu notarialnego z dnia 9 marca 1993 r. o stwierdzeniu nabycia przez córkę i syna po 1/2 części spadku. Strony postępowania to córka, syn i ojciec. Ojciec zrzekł się swojej części spadku zgodnie z życzeniem matki w testamencie.

16 października 2023 r. - ugoda sądowa dotycząca podziału działek, tylko ten składnik majątku był przedmiotem sporu.

·Jakie były główne ustalenia przeprowadzonego działu spadku/zniesienia współwłasności?

–na podstawie testamentu, syn i córka dziedziczą po 1/2 części z dobrodziejstwem inwentarza,

–podział działek następująco:

‒1(0,1064 ha) i 3 (0,0158 ha) - córka

‒4 (0,1067 ha) i 2 (0,0711 ha) - syn

–obie strony, czyli syn i córka powyższego majątku dokonują zgodnie bez spłat i dopłat na swoją rzecz.

·Czy Pani udział w wyniku dokonania tych czynności mieścił się w udziale jaki przysługiwał Pani w spadku, czy też przekraczał dotychczasowe udziały, tj. sprzed dokonania tych czynności?

‒Pani udział mieścił się.

·Czy dział spadku/zniesienie współwłasności był/było odpłatny/odpłatne, czy też nieodpłatny/nieodpłatne?

‒Nieodpłatny w sądzie.

·Czy ww. czynnością towarzyszyły spłaty lub dopłaty? Jeżeli tak - to na rzecz kogo były/będą te spłaty, bądź dopłaty?

Nie

·Czy wartość nabytych przez Panią działek, o której mowa w pytaniu i wartość innych składników otrzymanych przez Panią w wyniku działu spadku/zniesienia współwłasności mieści się w wartości udziałów w masie spadkowej nabytych przez Panią w drodze spadku, tzn. czy w wyniku działu spadku/zniesienia współwłasności otrzymała Pani majątek o większej wartości niż w pierwotnym nabyciu w drodze spadku?

‒Pani wartość mieści się.

·Czy wartość działek będącej przedmiotem zapytania, które przypadły Pani w wyniku dokonania działu spadku/zniesienia współwłasności mieściła się w wartości, jaka przysługiwała Pani w tej nieruchomości, będącej przedmiotem działu spadku/zniesienia współwłasności, przed dokonaniem tej czynności, czy też przekroczyła tę wartość?

–Pani wartość mieści się.

·Odnośnie nieruchomości, będących przedmiotem spadku prosimy, żeby Pani podała: Jak były sklasyfikowane (np. grunty rolne)?

–działki 4 i 1- grunty rolne,

–działki 3 i 2 – droga,

·Jakie, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, było ich przeznaczenie?

–pod zabudowę jednorodzinną.

·Czy występowano o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla tego gruntu? Jeśli tak - to kto i kiedy o nie występował?

Nie

·Czy występowano o ustalenie bądź zmianę istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego dla tego gruntu lub podejmowano inne działania, aby zmienić dotychczas obowiązujące przeznaczenie dla tego terenu? Jeśli tak - to kto i kiedy o nie występował?

Nie występowano.

·Czy nieruchomość, będąca przedmiotem spadku, stanowiła gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym?

Nie

·Jeśli tak - to czy nieruchomość ta, w związku z jej sprzedażą, nie utraciła charakteru rolnego (jakie okoliczności o tym świadczą)? Czy np. nabywca zakupił tę nieruchomość w celu utworzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego?

Nie

·W jaki sposób Pani matka wykorzystywała nieruchomości będące przedmiotem spadku?

Działki nie wykorzystywała w żadnym celu, jedynie pawilon handlowy był wynajmowany.

·Czy odpłatne zbycie 6 września 2024 r. nieruchomości, o których mowa we wniosku, nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej?

Nie

·Czy prowadzi lub prowadziła Pani jakąkolwiek działalność gospodarczą? Jeśli tak - to w jakim zakresie i od kiedy?

2 maja 2022 – 31 października 2022 handel internetowy tzw. dropshipping, działalność w żaden sposób nie związana z majątkiem ze spadku.

·W jaki sposób odziedziczona nieruchomość była wykorzystywana przez Panią, od dnia jej nabycia w spadku do chwili sprzedaży? (czy np. była wynajmowana w całości lub w części, czy służyła prowadzeniu działalności gospodarczej, czy służyła celom mieszkalnym/rolnym?)

Nie wykorzystywała Pani w żadnym celu.

·Czy w przeszłości dokonywała Pani nabycia innych nieruchomości i odpłatnego ich zbycia? Jeżeli tak - prosimy żeby Pani podała daty zakupu, sprzedaży i celu w jakim były nabywane i zbywane?

Nie

·Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak - to ile i jakie?

Nie

·Czy w przyszłości zamierza Pani kupować nieruchomości w celu ich zbycia? Jeśli tak - to jaka będzie skala tych działań?

Nie, pieniądze ze sprzedaży działek przeznacza Pani na spłatę kredytu i wykończenie domu oraz leczenie, bo ma Pani problemy zdrowotne.

·Data zakupu działek przez Pani matkę to 8 marca 1993 r. Informacja pochodzi z (...).

Pytanie

Czy od sprzedaży działek 1i 3 należy się podatek dochodowy?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie nie, gdyż działki matka posiadała powyżej 5 lat oraz nie zyskała Pani nic dodatkowo od brata, każde z Was otrzymało w wyniku podziału po 1/2 całości, działki o tej samej wartości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W myśl natomiast art. 10 ust. 7 ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią działek gruntu nr 1i 3 podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie czy ich odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Kwestie związane z dziedziczeniem regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 tej ustawy:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Z kolei art. 924 i 925 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

W świetle art. 196 § 1 i 2 przywołanej ustawy:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Na mocy art. 206 Kodeksu:

Każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli.

Art. 210 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.

Na podstawie art. 212 § 1 i § 3 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi.

Jeżeli ustalone zostały dopłaty lub spłaty, sąd oznaczy termin i sposób ich uiszczenia, wysokość i termin uiszczenia odsetek, a w razie potrzeby także sposób ich zabezpieczenia. W razie rozłożenia dopłat i spłat na raty terminy ich uiszczenia nie mogą łącznie przekraczać lat dziesięciu. W wypadkach zasługujących na szczególne uwzględnienie sąd na wniosek dłużnika może odroczyć termin zapłaty rat już wymagalnych.

Z działem spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Stosownie do art. 1035 cyt. ustawy:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Według art. 1037 § 1 ww. ustawy:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnych między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionych (podzielonych) rzeczy wspólnych. Celem postępowania o zniesienie współwłasności jest zatem nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, które stanowią przedmiot współwłasności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Zatem jeżeli zniesienie współwłasności odbyło się bez spłat i dopłat, a wielkość (wartość) przyznanych w wyniku zniesienia współwłasności rzeczy (nieruchomości) odpowiada wielkości (wartości) udziału we współwłasności, to zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat.

Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Analogicznie, okoliczność, że udział innego współwłaściciela ulega pomniejszeniu, traktowane być musi w kategorii zbycia, gdyż w ten sposób ulega pomniejszeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (tu nieruchomością), jak też stan jej majątku osobistego.

Tak więc co do zasady zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że (...) 2021 r. zmarła Pani matka. Spadek po niej na podstawie testamentu nabyła Pani oraz Pani brat w wysokości po 1/2. Przedmiotem spadku była m.in. nieruchomość, którą Pani matka nabyła 8 marca 2013 r. Ponadto w stosunku do przedmiotowej nieruchomości miała miejsce 16 maja 2023 r. r. ugoda sądowa polegająca na podziale ww. nieruchomości. W wyniku zawartej ugody Pani brat otrzymał działki nr 4 i 2 o wartości 450 000 zł, natomiast Pani otrzymała działki nr 1i 3 o wartości 450 000 zł. Powyższe dokonali Państwo zgodnie bez spłat i dopłat na swoją rzecz. Wskazała Pani również, że wartość nabytych przez Panią działek i wartość innych składników otrzymanych przez Panią w wyniku działu spadku/zniesienia współwłasności mieściła się w wartości udziałów w masie spadkowej nabytych przez Panią w drodze spadku. W dniu 6 września 2024 r. na podstawie aktu notarialnego sprzedała Pani swoje działki nr 1 i 3.

Zatem, skoro w wyniku zawartej ugody – jak Pani wskazała – otrzymała Pani udział nie przekraczający wartości majątku jaki przysługiwał Pani w spadku, to w niniejszej sprawie nie doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do działek nr 1i 3, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pani matkę.

W konsekwencji, dokonana 6 września 2024 r. sprzedaż działek nr 1i 3, nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 oraz ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (tj. Pani matkę).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).