Zasady wystawiania faktur w procedurze SME - zmiany od 1 stycznia 2025 r.

1 stycznia 2025 r. wejdą w życie przepisy VAT umożliwiające małym firmom korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z VAT nie tylko w państwie członkowskim siedziby, ale także w innych krajach UE (procedura SME). Zmiany zostaną również wprowadzone w rozporządzeniu w sprawie wystawiania faktur. Faktura uproszczona, wystawiana przez podatnika korzystającego ze zwolnienia w ramach procedury SME, będzie zawierać również indywidualny numer identyfikacyjny (numer EX).

Nowelizacja ustawy o VAT z dnia 8 listopada 2024 r. wprowadza szczególną procedurę zwolnienia z VAT tzw. procedurę SME. Ze zwolnienia w Polsce będą mogły korzystać małe przedsiębiorstwa mające siedzibę działalności gospodarczej w innym państwie członkowskim UE. Z drugiej strony, polskie małe przedsiębiorstwa będą mogły również korzystać ze zwolnienia z VAT w innych państwach członkowskich UE. W związku powyższymi zmianami, Ministerstwo Finansów przygotowało projekt rozporządzenia zmieniającego rozporządzenie w sprawie wystawiania faktur, które dostosowuje przepisy do procedury SME.

Faktura uproszczona w ramach procedury SME

Podatnicy zagraniczni korzystający ze zwolnienia na podstawie art. 113a ust. 1 ustawy o VAT (procedura SME) będą mogli skorzystać z możliwości wystawiania faktur z węższym zakresem danych – podobnie jak ma to miejsce w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.

Faktura uproszczona - musi zawierać co najmniej następujące elementy:

1. datę wystawienia faktury uproszczonej,
2. numer kolejny,
3. Imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,
4. określenie rodzaju dostarczanych towarów lub świadczonych usług,
5. ilość dostarczonych towarów lub usług,
6. cenę jednostkową towaru lub usługi,
7. kwotę należności ogółem

Zgodnie z art. 113a ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, podatnik dokonujący sprzedaży, który posiada siedzibę działalności gospodarczej w innym państwie członkowskim niż Polska,, przed rozpoczęciem korzystania ze zwolnienia jest obowiązany uzyskać w państwie członkowskim, na terytorium którego posiada siedzibę działalności gospodarczej, indywidualny numer identyfikacyjny zawierający kod EX. Numer ten powinien się znaleźć na fakturze, podatnika, który będzie korzystał ze zwolnienia od 1 stycznia 2025 roku.

Analogiczna zmiana obejmie również art. 106e ustawy o VAT, przy czym faktura wystawiana przez takiego podatnika nadal jest wystawiana na żądanie nabywcy.

W uzasadnieniu do projektu MF powołuje się na noty wyjaśniające do unijnej Dyrektywy VAT, z których wynika, że państwa członkowskie UE mają możliwość zwolnienia małych przedsiębiorstw z wypełniania niektórych obowiązków, takich jak na przykład wystawianie faktur. W przypadku gdy państwo członkowskie wymaga od MŚP wystawienia faktury, powinna to być faktura uproszczona. Taka faktura uproszczona musi zawierać co najmniej następujące elementy:

1. datę wystawienia faktury uproszczonej,
2. numer EX małego przedsiębiorstwa,
3. określenie rodzaju dostarczanych towarów lub świadczonych usług,
4. ilość dostarczonych towarów lub usług,
5. wzmiankę, że dostawa jest zwolniona z VAT w ramach programu dla MŚP,
6. odniesienie do pierwotnej faktury uproszczonej, w przypadku gdy skorygowano pierwotną fakturę uproszczoną.

Projekt rozporządzenia Ministra Finansów zmieniającego rozporządzenie w sprawie wystawiania faktury >>>

Oprac. Katarzyna Bogucka