Interpretacja indywidualna z dnia 12 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.502.2024.1.AW

Brak prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT w związku z realizacją zadania.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Celem planowanej operacji pn. „(…)” jest zrównoważone i ekologiczne zarządzanie zasobami wodnymi polegające na kontrolowaniu przepływu wód oraz dostarczaniu zasobów wodnych do rolnictwa poprzez przebudowę zbiornika retencyjnego.

Realizacja projektu obejmuje zakres rzeczowy, w skład którego zalicza się:

A.Przebudowa otwartego zbiornika retencyjnego służącego do gromadzenia wód:

1.Demontaż istniejącego ogrodzenia;

2.Opróżnienie zbiornika;

3.Prace rozbiórkowe – demontaż płyt betonowych ażurowych wraz z utylizacją;

4.Odmulenie dna zbiornika wraz z jego pogłębieniem do (…) m z wywiezieniem nadmiaru ziemi;

5.Wyprofilowanie dna zbiornika;

6.Remont muru betonowego;

7.Poprawa profilowania skarp;

8.Dolna warstwa filtracyjna – żwir (…) cm;

9.Ułożenie geowłókniny;

10.Górna warstwa filtracyjna – piasek (…) cm;

11.Ułożenie płyt ażurowych betonowych (…) z wypełnieniem żwirem;

12.Zagospodarowanie terenu – naniesienie ziemi urodzajnej i obsianie nasionami traw korony zbiornika pomiędzy zbiornikiem a ogrodzeniem;

13.Wykonanie ogrodzenia stalowego systemowego wraz z (…) furtkami;

14.Czyszczenie i udrożnienie rowu przydrożnego wraz z jego zabezpieczeniem płytami ażurowymi betonowymi;

15.Wykonanie przebudowy rowu krytego.

B.Dodatkowo w ramach kosztów ogólnych zostały/ną poniesione następujące koszty:

1.Pełnienie funkcji inspektora nadzoru inwestorskiego;

2.Program funkcjonalno-użytkowy;

3.Dokumentacja projektowa.

W ramach złożonego wniosku w Biurze, Gmina (dalej: Gmina) wnioskuje o pomoc w wysokości 100% kosztów kwalifikowalnych – w tym przypadku kosztów brutto przedsięwzięcia, zaliczając podatek VAT do kosztów kwalifikowalnych.

W ramach zadania wykonana zostanie: przebudowa otwartego zbiornika retencyjnego w ramach operacji pn. „(…)” w ramach poddziałania objętego PROW na lata 2014-2020.

Zbiornik retencyjny – będzie służył do gromadzenia wód w miejscowości, będzie on ogólnodostępny dla wszystkich, a korzystanie z niego będzie nieodpłatne.

Faktury za wykonanie w ramach projektu prac zostaną wystawione na Gminę.

Efekty realizacji zadania nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Ponieważ Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i usług związanych z przebudową zbiornika retencyjnego, z tego względu występuje do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie indywidualnej interpretacji, która jest niezbędnym załącznikiem w celu uznania poniesionego kosztu podatku VAT jako kosztu kwalifikowalnego w związku z opisanym powyżej przedsięwzięciem.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w zakresie realizowanego projektu polegającego na przebudowie otwartego zbiornika retencyjnego służącego do gromadzenia wód oraz kosztów ogólnych: pełnienie funkcji inspektora nadzoru inwestorskiego, programu funkcjonalno-użytkowego, dokumentacji projektowej?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług, ponieważ nie spełnia warunku określonego w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), w związku z ponoszonymi wydatkami na realizację operacji pn. „(…)”.

Realizacja projektu nie będzie służyła sprzedaży opodatkowanej, w związku z czym nie występują czynności opodatkowane, czyli nie wystąpi podatek należny.

Realizowane przez Gminę czynności, w ramach realizacji projektu są ogólnodostępne, publiczne i nieodpłatne. Zatem zdaniem Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z powyższym przepisem, Gmina nie może rozliczyć podatku naliczonego, gdyż towary i usługi zakupione/planowane do zakupu w ramach realizacji projektu w żaden sposób nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Planowane przez Gminę prace w ramach realizowanego projektu są współfinansowane ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 i należy zaliczyć do czynności zwolnionych od podatku VAT, gdyż w tym przypadku Gmina jest ostatecznym nabywcą towarów i usług.

Gmina w odniesieniu do planowanego przedsięwzięcia nie ma możliwości odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, gdyż inwestycja/zadania objęte projektem nie będą wiązały się z przyszłymi przychodami i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W związku z powyższą argumentacją, Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur, które udokumentują planowane wydatki na realizację projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku– jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo operację pn. „(…)” w ramach poddziałania objętego PROW na lata 2014-2020. W ramach ww. projektu nastąpi przebudowa otwartego zbiornika retencyjnego służącego do gromadzenia wód oraz dodatkowo zostaną poniesione koszty ogólne.

Zbiornik retencyjny – będzie służył do gromadzenia wód i będzie on ogólnodostępny dla wszystkich, a korzystanie z niego będzie nieodpłatne.

Faktury za wykonanie w ramach projektu prac zostaną wystawione na Państwa.

Efekty realizacji zadania nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wykonaniem projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione. Jak wynika z wniosku, efekty realizacji zadania nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Tym samym, nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu dotyczącego przebudowy otwartego zbiornika retencyjnego służącego do gromadzenia wód oraz od poniesionych kosztów ogólnych.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto, pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).