Interpretacja indywidualna z dnia 28 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.688.2024.2.JK

Możliwość skorzystania z ulgi na zabytki.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 28 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 października 2024 r. (wpływ 20 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest właścicielką nieruchomości (mieszkania) w kamienicy będącej wpisanej do gminnej ewidencji zabytków (…). Aktualnie Zainteresowana prowadzi prace remontowe niniejszej nieruchomości (rozpoczęcie prac marzec 2024, planowane zakończenie grudzień 2024). Prace te są realizowane zgodnie z zaleceniami konserwatorskimi wydanymi przez X Urząd Ochrony Zabytków oraz zostały zgłoszone do Urzędu Miasta. Wnioskodawczyni posiada dokumenty potwierdzające stanowiska ww. organów oraz dokumentuje wydatki na prace remontowe imiennymi fakturami VAT.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że pod pojęciem prace remontowe Wnioskodawczyni ma na myśli roboty budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami. Kamienica w której znajduje się mieszkanie jest zabytkiem nieruchomym o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami. Jako, że mieszkanie jest nieodłączną częścią kamienicy, obie nieruchomości są zabytkiem. Zainteresowana jest jedyną właścicielką mieszkania, a tym samym współwłaścicielką kamienicy. Wnioskodawczyni nie posiada pozwolenia wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie prac konserwatorskich, prac restauratorskich lub robót budowlanych, ponieważ zakres planowanych robót budowlanych nie wymagał takiego pozwolenia. Projekt został przedłożony do X Urzędu Ochrony Zabytków, który to wydał zalecenie że planowane prace są dopuszczalne z perspektywy konserwatorskiej oraz nie wymagają konserwatorskiego pozwolenia na budowę, ponieważ nie ingerują w części wspólne budynku, ani w elementy konstrukcyjne/bryłę budynku. Wnioskodawczyni dysponuje jedynie zaleceniami konserwatorskimi i nie będzie występować o zaświadczenie konserwatora potwierdzające wykonanie robót. Kamienica nie jest wpisana do rejestru zabytków. Jest wpisana do gminnej ewidencji zabytków. Wydatki jakie Zainteresowana ponosi na roboty budowlane są udokumentowane fakturami wystawionymi – na jej dane – przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Ww. wydatki:

§nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym

§nie zostaną odliczone w ramach innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej

§nie zostaną sfinansowane, dofinansowane lub zwrócone w jakiejkolwiek formie

§nie wykraczają i nie będą wykraczać poza zakres prac i robót określonych w zaleceniach wojewódzkiego konserwatora zabytków

W 2024, czyli w roku w którym Zainteresowana ponosi opisane wydatki, opodatkowuje oraz będzie opodatkowywała swoje dochody jako podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, opłacający podatek według skali podatkowej. Nie będzie stosowała 19% stawki podatku lub ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi na zabytki i odliczyć od podstawy opodatkowania 50% kwoty poniesionych wydatków na prace konserwatorskie, restauratorskie i roboty budowlane przy zabytku którego jest właścicielką począwszy od 2025 r. (rozliczenie podatkowe za 2024)?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, jest Pani uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania 50% kwoty poniesionych wydatków na prace konserwatorskie, restauratorskie i roboty budowlane przy zabytku którego Wnioskodawczyni jest właścicielką począwszy od 2025 r. oraz przez kolejnych 6 lat jeśli jej dochód/przychód będzie niższy od kwoty przysługującego odliczenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 26hb ust. 1 pkt 2 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 26hb ust. 2 pkt 2 cytowanej na wstępie ustawy:

Jak stanowi art. 26hb ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 26hb ust. 4 pkt 2 powołanej na wstępie ustawy:

Na podstawie art. 26hb ust. 6 powołanej na wstępie ustawy:

Stosownie do art. 26hb ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei w myśl art. 26hb ust. 8 ww. ustawy:

Przy czym zgodnie z art. 26hb ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi natomiast art. 26hb ust. 10 ww. ustawy:

Jednocześnie w myśl art. 26hb ust. 11 cytowanej ustawy:

Z kolei art. 26hb ust. 12 pkt 4 przedmiotowej ustawy stanowi, że:

Według wyżej wymienionych przepisów ulga na zabytki jest skierowana do właścicieli lub współwłaścicieli nieruchomości zabytkowych, którzy są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych i opłacają podatek według skali podatkowej, podatek liniowy lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w przypadku wydatków na prace restauratorskie, konserwatorskie i budowlane podatnik musi spełniać następujące wymogi:

-być właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego, a ww. prace muszą być wykonane przy zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków;

-posiadać sporządzone na piśmie pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie tych prac przy tym zabytku;

-po poniesieniu ww. wydatków - uzyskać zaświadczenie wojewódzkiego konserwatora zabytków potwierdzające wykonanie odpowiednio tych prac lub robót;

-posiadać fakturę wystawioną przez podatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, a odliczenie nie może przekroczyć 50% tych wydatków.

Jednocześnie podatnik nie może skorzystać z ulgi, jeżeli:

-dokonał odliczenia ich od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

-wydatki te zostały uwzględnione przez niego w związku z korzystaniem z ulg podatkowych;

-wydatki te wykraczają poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego konserwatora zabytków lub zostały wykonane niezgodnie z pozwoleniem wojewódzkiego konserwatora zabytków;

-wydatki zostały sfinansowane/dofinansowane/zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że podatnik, który poniesie wydatki na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym, może odliczyć 50% tych wydatków od podstawy opodatkowania, z tytułu ulgi na zabytki. Musi jednak spełnić wszystkie warunki do skorzystania z tej ulgi przedstawione powyżej.

Z przedstawionego wniosku opisu sprawy wynika m.in., że zabytek nieruchomy, w którym prowadzi Pani roboty budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami nie jest wpisany do rejestru zabytków. Ponadto nie posiada Pani pozwolenia wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie robót budowlanych i nie będzie Pani występować o zaświadczenie konserwatora potwierdzające wykonanie robót.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że nie wypełnia Pani wszystkich przesłanek warunkujących skorzystanie z omawianej preferencji podatkowej wskazanych w przepisach art. 26hb ust. 1 pkt 2 i art. 26hb ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w tym podstawowej – zabytek nie jest wpisany do rejestru zabytków), a zatem nie będzie mieć Pani możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania 50% kwoty poniesionych wydatków poniesionych na roboty budowlane przy wskazanym we wniosku zabytku. W konsekwencji Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).