Interpretacja indywidualna z dnia 30 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.529.2024.7.MAP

Skutki podatkowe sprzedaży samochodów.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

1)ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej – w wyniku uwzględnienia zażalenia Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej postanowieniem z 8 października 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.529.2024.4.AP uchylił w całości moje postanowienie z 20 września 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.529.2024.3.MAP o pozostawieniu Pana wniosku bez rozpatrzenia przekazując sprawę do ponownego rozpatrzenia, i 

2)stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży samochodów. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 sierpnia 2024 r. (wpływ 5 września 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

3 listopada 2020 r. dla zmarłego 2 listopada 2020 r. przedsiębiorcy …, prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą … ustanowiono zarząd sukcesyjny.

Jest Pan synem zmarłego przedsiębiorcy. Jako zarządca sukcesyjny zarządzał Pan przedsiębiorstwem w spadku aż do 3 listopada 2022 r. Przedsiębiorstwo w spadku było podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającym podatek dochodowy w formie podatku liniowego oraz było czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zarządca sukcesyjny podjął decyzję o kontynuowaniu umów leasingu operacyjnego i wykorzystywaniu dwóch samochodów w działalności gospodarczej, aż do momentu ich wykupu od firmy leasingowej. 11 stycznia 2022 r., jako zarządca sukcesyjny wykupił Pan oba samochody i od tego momentu nie były one już wykorzystywane w firmie. Od tego momentu Pan, jako zarządca sukcesyjny nie ujmował żadnych wydatków eksploatacyjnych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów oraz w ewidencji VAT. Samochody nie zostały również wprowadzone do majątku firmy. Oba samochody służyły jedynie celom prywatnym spadkobierców. Faktury leasingowe, jak i ostatnie faktury „wykupu były wystawiane na nieżyjącego przedsiębiorcę”. Spadek po zmarłym przedsiębiorcy nabyli jego dwaj synowie i żona w częściach równych. Zarząd sukcesyjny wygasł 3 listopada 2022 r.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że oba samochody, o których mowa we wniosku są samochodami osobowymi, zgodnie z art. 5a pkt 19a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż samochodów osobowych, o których mowa we wniosku miałaby nastąpić przed końcem bieżącego roku (2024 r.). Powyższe samochody zostały wykupione przez zarządcę sukcesyjnego działającego w imieniu własnym, ale na rachunek właścicieli przedsiębiorstwa w spadku. Dalej doprecyzował Pan, że 2 listopada 2020 r. zmarł …, który prowadził działalność gospodarczą pod firmą … . Przed swoją śmiercią zawarł dwie umowy leasingu operacyjnego, w ramach których użytkował dwa samochody … (dwa takie same modele). Spadek po zmarłym … nabyli … (żona), … (syn) oraz Pan (syn) - każde w udziale wynoszącym 1/3 części. Spadkobiercy ustanowili zarządcę sukcesyjnego w Pana osobie. Jako zarządca sukcesyjny kontynuował Pan działalność przedsiębiorstwa działającego w imieniu własnym ale na rachunek właścicieli przedsiębiorstwa w spadku (vide art. 21 ust. 1 ustawy z 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw).11 stycznia 2022 r. zarządca sukcesyjny zakupił oba pojazdy, które do tej pory były użytkowane w ramach umów leasingu operacyjnego. Sprzedawca wystawił dwie faktury nr … oraz …, na których jako nabywca została oznaczona firma zmarłego … . Po zakupie pojazdy nie były już wykorzystywane w firmie i korzystali z nich spadkobiercy już tylko w celach prywatnych. Od 11 stycznia 2022 r. zarządca sukcesyjny zaprzestał również ujmowania wydatków eksploatacyjnych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów oraz ewidencji VAT. Samochody po zakupie nie zostały też wprowadzone do majątku przedsiębiorstwa w spadku.

Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą pojazdów będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że chociaż samochody były wykorzystywane na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej przedsiębiorstwa w spadku (do czasu zakończenia umów leasingu), to obecnie ich zbycie nie będzie generowało przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po wykupie samochody były bowiem przeznaczone wyłącznie na cele prywatne do użytku spadkobierców i nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jest Pan spadkobiercą, a zatem współwłaścicielem samochodów. Zadane pytanie odnosi się do Pana sytuacji prawnopodatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170 ze zm.; zwanej dalej: „ustawą o zarządzie sukcesyjnym”), wprowadziły specyficzny rodzaj podatnika, jaki stanowi przedsiębiorstwo w spadku.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Jak stanowi art. 2 ust. 3 ww. ustawy:

Z kolei zgodnie z art. 3 cytowanej ustawy:

Zgodnie z art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Stosownie do art. 21 ust. 1 powyższej ustawy:

Zgodnie z art. 25 ww. ustawy:

W myśl zaś art. 59 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Z kolei art. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:

Natomiast na mocy art. 1a ust. 1 - ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych reguluje również opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów przedsiębiorstwa w spadku.

Zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 49 pkt 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwa osoby fizycznej:

Zgodnie z art. 5a pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 7a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 7a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przedsiębiorstwo w spadku jest podatnikiem z tytułu dochodów osiąganych w przypadku ustanowienia zarządu sukcesyjnego - w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, który jest równoznaczny z likwidacją działalności gospodarczej (art. 7a ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie do art. 3 pkt 16 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 7a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Stosownie do art. 97 § 1a ustawy Ordynacja podatkowa:

Z powyższych przepisów wynika, że przedsiębiorstwo w spadku jest podatnikiem z tytułu dochodów osiąganych w okresie od otwarcia spadku, czyli śmierci przedsiębiorcy, aż do wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo uprawnienia do jego powołania. Wprawdzie przedsiębiorstwo w spadku nie posiada zdolności prawnej, posiada jednak podmiotowość prawnopodatkową jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, w zakresie podatków związanych z działalnością tego przedsiębiorstwa, w tym m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych.

Prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego powstałe za życia spadkodawcy wykonuje w tym przypadku zarządca sukcesyjny. Powyższe regulacje wykluczają więc podatkowe następstwo prawne spadkobierców w okresie funkcjonowania zarządcy sukcesyjnego, ponieważ takim sukcesorem jest wyłącznie przedsiębiorstwo w spadku. Działalność przedsiębiorstwa w spadku stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą, tym samym jest odrębnym źródłem przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z art. 1a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przedsiębiorstwo w spadku jest podatnikiem z tytułu dochodów osiąganych w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego. Z dniem wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego działalność przedsiębiorstwa w spadku zostaje zakończona.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści wniosku wynika, że 2 listopada 2020 r. zmarł …, który prowadził działalność gospodarczą pod firmą … . Przed swoją śmiercią zawarł dwie umowy leasingu operacyjnego, w ramach których użytkował dwa samochody osobowe. Spadek po zmarłym … nabyli … (żona), … (syn) oraz Pan (syn) - każde w udziale wynoszącym 1/3 części. Spadkobiercy ustanowili zarządcę sukcesyjnego w Pana osobie. Jako zarządca sukcesyjny kontynuował Pan działalność przedsiębiorstwa działającego w imieniu własnym ale na rachunek właścicieli przedsiębiorstwa w spadku (vide art. 21 ust. 1 ustawy z 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw). 11 stycznia 2022 r. jako zarządca sukcesyjny zakupił Pan oba pojazdy, które do tej pory były użytkowane w ramach umów leasingu operacyjnego. Sprzedawca wystawił dwie faktury nr … oraz …, na których jako nabywca została oznaczona firma zmarłego … . Po zakupie pojazdy nie były już wykorzystywane w firmie i korzystali z nich spadkobiercy już tylko w celach prywatnych. Samochody po zakupie nie zostały też wprowadzone do majątku przedsiębiorstwa w spadku. Zarząd sukcesyjny wygasł 3 listopada 2022 r. Przed końcem bieżącego roku planowana jest sprzedaż samochodów osobowych, o których mowa we wniosku. We własnym stanowisku podkreślił Pan, że jest spadkobiercą, a zatem współwłaścicielem samochodów. Po wykupie samochody były przeznaczone wyłącznie na cele prywatne do użytku spadkobierców i nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W analizowanym wniosku wskazane we wniosku samochody były wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej przez spadkodawcę. Po jego śmierci dzięki możliwościom, jakie stworzyły przepisy ustawy o zarządzie sukcesyjnym, wciąż stanowiły składnik przedsiębiorstwa pozostawionego przez spadkodawcę. W przedmiotowym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej mamy do czynienia z sytuacją, w której na skutek śmierci osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, powstało przedsiębiorstwo w spadku zarządzane przez zarządcę sukcesyjnego.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód ze sprzedaży rzeczy ruchomej kwalifikowany jest do źródła przychodów, o którym mowa w cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) tej ustawy, czyli do odpłatnego zbycia rzeczy, chyba że sprzedaż następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Wyłączenie zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 obejmuje w szczególności te składniki majątku, które są wykorzystywane w działalności gospodarczej lub zostały z niej wycofane, a przy tym spełniają warunki określone w art. 14 ust. 2 pkt 1, a więc podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W tym miejscu wskazać należy, że ustawa z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105; dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadziła m.in. zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

I tak, do art. 10 ust. 2 dodano pkt 4, zgodnie z którym:

Natomiast do art. 14 do ust. 2 dodano m.in. punkt 19, na podstawie którego:

Powyższy przepis ma także zastosowanie do składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu operacyjnego, o której mowa w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać jednak należy, że na podstawie art. 51 ustawy zmieniającej:

Tym samym zmiana ta dotyczy osób prowadzących działalność gospodarczą. Skoro zarząd sukcesyjny 3 listopada 2022 r. wygasł, to tym samym działalność przedsiębiorstwa w spadku została w tym dniu zakończona. Przedsiębiorstwo w spadku było podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych do 3 listopada 2022 r.

Zauważyć należy, że w ramach przedsiębiorstwa w spadku przedmiotowe samochody były wykorzystywane w działalności gospodarczej do momentu wykupu z leasingu operacyjnego. Z podanych przez Pana informacji wynika, że po zakupie pojazdy nie były już wykorzystywane w firmie i korzystali z nich spadkobiercy już tylko w celach prywatnych. A zatem z wniosku nie wynika, że wykorzystywał Pan ww. samochody w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Z uwagi na to, że nie wykorzystywał Pan przedmiotowych samochodów w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał zastosowania. Przedmiotowe samochody osobowe były wykorzystywane w działalności gospodarczej - innego podmiotu- przedsiębiorstwa w spadku. Skoro samochody osobowe, o których mowa we wniosku, po wykupie z leasingu nie zostały wprowadzone jako środki trwałe do majątku przedsiębiorstwa w spadku, a spadkobiercy korzystali z nich w celach prywatnych, to skutki podatkowe sprzedaży wskazanych we wniosku samochodów należy rozpatrywać pod kątem powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli odpłatnego zbycia rzeczy. Źródłem przychodu, w rozumieniu zacytowanego przepisu, jest tylko taka sprzedaż rzeczy ruchomych, która nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i została dokonana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne reguluje Księga IV ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:

Natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy:

Art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Wobec tego nabycie spadku ma miejsce z chwilą śmierci spadkodawcy. Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Sprzedaż samochodów osobowych skutkowałaby powstaniem przychodu z tego źródła, jeżeli nastąpiłaby przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie. Natomiast planowana sprzedaż wskazanych we wniosku samochodów, których jest Pan współwłaścicielem będzie miała miejsce po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie spadku.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że sprzedaż wskazanych we wniosku samochodów nie spowoduje u Pana powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie sprawy objętej pytaniem. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy, które nie były przedmiotem zapytania.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

(…)

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).