Interpretacja indywidualna z dnia 18 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.756.2024.2.MN

Ulga termomodernizacyjna z tytułu rozbudowy instalacji fotowoltaicznej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 września 2024 r. (wpływ 30 września 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2020 roku na dachu budynku mieszkalnego mieszczącego się przy ul. (…), współwłasność A.A. i B.B., zamontowano instalację fotowoltaiczną.

Inwestycja została ujęta w uldze termomodernizacyjnej na podstawie faktury wystawionej przez wykonawcę na dane A.A.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Budynek przy ul. (…), o którym mowa we wniosku, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym i spełnia wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Pierwsza termomodernizacja polegająca na zamontowaniu instalacji fotowoltaicznej zakończyła się w 2020 r.

Skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej z tytułu zamontowania tej instalacji w zeznaniu za 2021 r.

Wydatki na powyższe przedsięwzięcie nie przekroczyły kwoty 53 000 zł.

Zamierza Pan rozpocząć montaż i instalację dodatkowych paneli fotowoltaicznych w 2025 r.

Nowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zostanie poniesiony pierwszy wydatek na ten cel.

Chciałby Pan odliczyć wydatki na montaż i instalację dodatkowych paneli w zeznaniu za 2026 r.

Wydatki, o których mowa we wniosku, będą poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496).

Prace termomodernizacyjne wpłyną na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego.

W wyniku przeprowadzonej modernizacji zmniejszy się zużycie nośników energii (np. drewno, prąd) potrzebnych do ogrzania budynku poddanego procesowi termomodernizacji.

Faktura VAT, która będzie potwierdzała wydatki poniesione na montaż i instalację dodatkowych paneli zostanie wystawiona na Pana żonę przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego).

Na fakturze będzie wskazane, jaka konkretnie kwota została wydatkowana na montaż i instalację dodatkowych paneli fotowoltaicznych.

Łączne wydatki poniesione na instalację i montaż pierwszych oraz dodatkowych paneli fotowoltaicznych nie przekroczą kwoty 53 000 zł.

W okresie podatkowym, za który chce Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej osiągnie Pan dochody ze stosunku pracy.

Nadmienia Pan jednak, że faktura ma być wystawiona na żonę.

Pana żona osiągnie dochody z działalności gospodarczej - skala podatkowa.

Posiada Pan z żoną wspólność majątkową małżeńską.

Rozliczają się Państwo wspólnie.

Poniesiony wydatek nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

Poniesiony wydatek zostanie rozliczony w uldze termomodernizacyjnej, powodując obniżenie przychodu za dany rok.

Poniesiony wydatek nie zostanie Panu zwrócony w jakiejkolwiek formie.

Wydatek ten nie będzie sfinansowany (dofinansowany) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

Pytanie

Czy będzie możliwe rozliczenie nowej faktury na montaż i instalację dodatkowych paneli fotowoltaicznych w uldze termomodernizacyjnej, jeżeli faktura zostanie wystawiona tym razem na B.B.?

Pana stanowisko w sprawie

Tak. Rozbudowę instalacji fotowoltaicznej można potraktować jako nową inwestycję termomodernizacyjną dla podatnika B.B. Nadmienia Pan, że rozliczają się Państwo wspólnie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ogólne zasady korzystania z ulgi termomodernizacyjnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1.jest Pan współwłaścicielem budynku jednorodzinnego;

2.w 2020 r. zainstalował Pan instalację fotowoltaiczną, za którą została wystawiona faktura na Pana dane;

3.w 2025 r. zamierza Pan zainstalować dodatkowe panele, za które zostanie wystawiona faktura na dane Pana żony;

4.rozlicza się Pan wspólnie z małżonką.

Powziął Pani wątpliwość, czy będzie mógł Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na montaż dodatkowych paneli w sytuacji, gdy faktura będzie wystawiona na Pana żonę.

Zgodnie z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496) użyte w ustawie określenia oznaczają:

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 273). Zgodnie z tym rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na:

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi: 

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

1.jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji, tj. posiada tytuł prawny do tej nieruchomości – odpowiednio pełne prawo własności bądź prawo do określonej jej części na zasadzie współwłasności;

2.przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

3.kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

4.każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków;

5.wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w pkt 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem, natomiast w części 2 w punkcie 13 został wskazany montaż instalacji fotowoltaicznej. Zatem zakup dodatkowych paneli do istniejącej już instalacji fotowoltaicznej mieści się w katalogu wydatków pozwalających na skorzystanie z omawianej ulgi.

Skoro budynek mieszkalny jednorodzinny, w którym realizowane jest przedsięwzięcie termomodernizacyjne znajduje się w majątku wspólnym Pana i Pana żony, to Państwo – jako małżonkowie – mogą decydować o zakresie skorzystania z ulgi.

Gdy małżonkowie dokonują przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do majątku wspólnego, wydatek może odliczyć jeden z małżonków albo oboje po 50%. Podatnik (w takim przypadku) może skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej niezależnie od tego na kogo została wystawiona faktura, samo bowiem wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość.

Niezależnie od wysokości poniesionych wydatków termomodernizacyjnych kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000,00 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które Pan zrealizuje.

Zatem będzie możliwe rozliczenie nowej faktury na montaż i instalację dodatkowych paneli fotowoltaicznych w uldze termomodernizacyjnej, jeżeli faktura zostanie wystawiona na Pana małżonkę.

Pana stanowisko jest więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).