Interpretacja indywidualna z dnia 21 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.523.2024.2.AG
Ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego w sytuacji skorzystania przez najemcę z prawa wykupienia maszyny po upływie okresu najmu oraz określenie podstawy opodatkowania w sytuacji skorzystania przez najemcę z prawa wykupienia maszyny po upływie okresu najmu.
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:
·nieprawidłowe w części dotyczącej:
-ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w sytuacji skorzystania przez najemcę z prawa wykupienia maszyny po upływie okresu najmu;
·prawidłowe w części dotyczącej:
-określenia podstawy opodatkowania w sytuacji skorzystania przez najemcę z prawa wykupienia maszyny po upływie okresu najmu.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 czerwca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 11 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
-ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w sytuacji skorzystania przez najemcę z prawa wykupienia maszyny po upływie okresu najmu;
-określenia podstawy opodatkowania w sytuacji skorzystania przez najemcę z prawa wykupienia maszyny po upływie okresu najmu.
Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 września 2024 r. (data wpływu 23 września 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z 18 września 2024 r.)
Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT, rejestracja nastąpiła w dniu 16 listopada 2011 r. Główny przedmiot Pana działalności, odpowiada najbliżej w klasyfikacji PKWiU numerowi 77.32.10.0. Jako przedsiębiorca z branży wynajmu maszyn budowlanych na różne okresy czasu - krótkie nawet jednodniowe po okresy kilkumiesięczne, chce Pan wprowadzić nowy produkt do oferty, polegający na możliwości wykupu maszyny objętej umową najmu po preferencyjnej stawce, pod warunkiem spełnienia warunków umownych. Okres najmu będzie uzgadniany każdorazowo z Klientem, przewiduje Pan, że będzie to okres kilku lat, wstępnie 3 lata, jednak okres ten może być skracany lub wydłużany, zależnie od okresu zapotrzebowania na najem maszyny na danej budowie. Warunki będą szczegółowo uzgadniane przed podpisaniem umowy, wśród nich będzie ustalenie długości najmu, wysokości czynszu, czy maszyna ma być wynajęta wraz z akcesoriami (np. konkretną łyżką w przypadku koparek). Ustalenia obejmować będą też odpowiedzialność za przedmiot najmu, terminy płatności i kary umowne. Oczywiście ustalania będzie wymagać, czy Klient jest zainteresowany wykupem maszyny po okresie najmu. Warunki wykupu maszyny po okresie najmu będą również szczegółowo uzgadniane, podstawowy warunek to cena wykupu i termin płatności ceny wykupu. Możliwe jest, w przypadku większych kwot, rozłożenie płatności kwoty wykupu na raty. Zapłatą będzie ustalona wcześniej cena, szacowana jako wartość maszyny w danym momencie po jej normalnym zużyciu i ewentualnych rabatach i upustach, w związku z dobrą współpracą. Czynsz najmu płatny będzie miesięcznie, w oparciu o wystawioną fakturę VAT. Termin płatności zazwyczaj praktykowany to 14 dni od dnia wystawienia. Klient będzie ponosił koszty eksportacji maszyny jak zakup paliwa, smarów, części, transportu, serwisu (w przypadku zawinionego uszkodzenia). W przypadku uszkodzenia maszyny będzie domagał się Pan odszkodowania, wyliczanego w zależności od rodzaju uszkodzenia. Nie przewiduje innych potencjalnych kwot, których miałby Pan domagać się od Klienta. W umowie najmu będzie wskazany termin wystawienia faktur VAT za czynsz najmu, z reguły po zakończeniu okresu rozliczeniowego jakim będzie jeden pełny miesiąc, na koniec tego miesiąca. Kwestia ta jednak może podlegać indywidualnym ustaleniom z Klientem. Klient po zakończeniu okresu najmu, w ustalonym w umowie terminie będzie miał prawo do złożenia pisemnego oświadczenia o skorzystaniu z prawa wykupu maszyny na warunkach ustalonych przy zawieraniu umowy najmu. Bezskuteczny upływ terminu oznaczać będzie rezygnację z wykupu. Głównym warunkiem umownym by doszło do wykupu maszyny objętej umową najmu po preferencyjnej stawce będzie regulowanie czynszu najmu w terminie przez cały okres najmu. W ostatnim okresie rozliczeniowym, klient może złożyć oświadczenie o chęci wykupu i przejęciu na własność maszyny, po cenie uzgodnionej na początku stosunku prawnego. Cena ta będzie szacunkową wartością maszyny na dzień zakończenia umowy najmu, uwzględniająca jej dotychczasowe zużycie po okresie jej wykorzystania w czasie najmu. Cena wykupu będzie oddzielną kwotą od czynszu najmu. Dniem wykupu będzie zapłata ustalonej ceny a nie ostatniej raty czynszu najmu, udokumentowany stosowną fakturą VAT z tego tytułu. Planuje Pan w samej umowie najmu zawrzeć klauzulę o możliwości wykupu, możliwe jest jednak, że konkretne warunki wykupu - termin, cena, sposób wydania będą określone w oddzielnym porozumieniu, stanowiącym załącznik do umowy najmu. Po uregulowaniu ceny dojdzie do przeniesienia prawa własności maszyny. Maszyny do tego czasu będą stanowiły środki trwałe w Pana ewidencji i to Pan będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych. Powyższe kwestie zostaną uregulowane w porozumieniu, o którym wspominał Pan powyżej.
Pytania
(ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku z 18 września 2024 r.)
1.Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, w sytuacji skorzystania przez najemcę z prawa wykupienia maszyny po upływie okresu najmu?
2.W jaki sposób należy określić podstawę opodatkowania, w sytuacji skorzystania przez najemcę z prawa wykupienia maszyny po upływie okresu najmu?
Pana stanowisko w sprawie
(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 18 września 2024 r.)
1.W Pana ocenie, obowiązek podatkowy powstaje wraz z każdorazowym naliczeniem czynszu za okres rozliczeniowy i wystawieniem faktury VAT. W momencie zawarcia umowy najmu i ustalania warunków wykupu nie powstaje obowiązek podatkowy związany z transakcją sprzedaży maszyny po upływie okresu najmu, pomimo uzgodnienia warunków tej transakcji, bowiem do sprzedaży dojdzie jedynie gdy najemca złoży stosowne oświadczenie w przyszłości.
2.Podstawą opodatkowania w zakresie umowy najmu jest czynsz za każdy okres rozliczeniowy, w ostatnim okresie rozliczeniowym w sytuacji złożenia oświadczenia o wykupie, dojdzie do nowej czynności prawnej podlegającej nowemu opodatkowaniu, dla której podstawą będzie oszacowana w chwili zawierania umowy wartość wykupowa przedmiotu najmu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
·nieprawidłowe w części dotyczącej:
-ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w sytuacji skorzystania przez najemcę z prawa wykupienia maszyny po upływie okresu najmu;
·prawidłowe w części dotyczącej:
-określenia podstawy opodatkowania w sytuacji skorzystania przez najemcę z prawa wykupienia maszyny po upływie okresu najmu.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2)eksport towarów;
3)import towarów na terytorium kraju;
4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
1)przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2)wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3)wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4)wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5)ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6)oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7)zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
Zgodnie z art. 7 ust. 9 ustawy:
Przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Należy zauważyć, że powołane wyżej przepisy art. 7 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 7 ust. 9 ustawy wskazują, że aby umowę najmu zakwalifikować jako dostawę towarów, muszą zostać spełnione następujące warunki:
- przedmiotem umowy muszą być towary,
- umowa najmu musi być zawarta na czas określony,
- w wyniku umowy odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający,
- w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności przedmiotu umowy jest przenoszone na korzystającego.
Należy podkreślić, że wymogi te mają charakter łączny. Wystarczy więc, aby tylko jeden z ww. warunków nie został spełniony, a umowa najmu nie zostanie zakwalifikowana jako dostawa towarów w świetle ustawy o podatku od towarów i usług. Czynność taką należy wówczas potraktować jako świadczenie usług.
Pojęcie najmu nie zostało zdefiniowane na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług. Tym samym konieczne jest posłużenie się przepisami ustawy Kodeks cywilny.
Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Jak wynika z art. 659 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości / ruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.
Z opisy sprawy wynika, iż jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Jako przedsiębiorca z branży wynajmu maszyn budowlanych na różne okresy czasu - krótkie nawet jednodniowe po okresy kilkumiesięczne. Chce Pan wprowadzić nowy produkt do oferty, polegający na możliwości wykupu maszyny objętej umową najmu po preferencyjnej stawce, pod warunkiem spełnienia warunków umownych. Klient po zakończeniu okresu najmu, w ustalonym w umowie terminie będzie miał prawo do złożenia pisemnego oświadczenia o skorzystaniu z prawa wykupu maszyny na warunkach ustalonych przy zawieraniu umowy najmu. Bezskuteczny upływ terminu oznaczać będzie rezygnację z wykupu. Głównym warunkiem umownym by doszło do wykupu maszyny objętej umową najmu po preferencyjnej stawce będzie regulowanie czynszu najmu w terminie przez cały okres najmu. W ostatnim okresie rozliczeniowym, klient może złożyć oświadczenie o chęci wykupu i przejęciu na własność maszyny, po cenie uzgodnionej na początku stosunku prawnego. Cena ta będzie szacunkową wartością maszyny na dzień zakończenia umowy najmu, uwzględniającą jej dotychczasowe zużycie po okresie jej wykorzystania w czasie najmu. Cena wykupu będzie oddzielną kwotą od czynszu najmu. Dniem wykupu będzie zapłata ustalonej ceny a nie ostatniej raty czynszu najmu, udokumentowany stosowną fakturą VAT z tego tytułu. Po uregulowaniu ceny dojdzie do przeniesienia prawa własności maszyny. Maszyny do tego czasu będą stanowiły środki trwałe w Pana ewidencji i to Pan będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych.
Odnosząc się Pana wątpliwości należy wskazać, że istotne znaczenie ma fakt, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy w związku z zawarciem umowy najmu maszyny z możliwością wykupu dokonuje Pan dostawy maszyny, czy też świadczy Pan usługę najmu maszyny na rzecz innego podmiotu.
Jak wyjaśniono wyżej, aby określoną umowę najmu uznać – na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 9 ustawy – za dostawę towarów musi ona przede wszystkim dotyczyć towarów. Ponadto musi ona spełniać następujące warunki, tj.: musi być zawarta na czas określony, w wyniku umowy odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności przedmiotu umowy jest przenoszone na korzystającego.
Jak wynika z treści wniosku, przedmiotem umowy najmu będą maszyny budowlane. Wskazał Pan, że maszyny w trakcie zawartej umowy najmu będą stanowiły środki trwałe w Pana ewidencji i to Pan będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych. Zatem, fakt dokonywania odpisów amortyzacyjnych przez Pana, a nie przez korzystającego, powoduje że nie jest spełniona jedna z ww. przesłanek dla uznania najmu maszyn za dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zatem opisaną umowę najmu maszyny budowlanej należy zakwalifikować w świetle przepisów ustawy jako świadczenie usług.
Wobec powyższego, wykonywany przez Pana we własnym zakresie najem maszyny budowlanej opisanej we wniosku będzie stanowił odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Natomiast, w sytuacji gdy Klient po zakończeniu okresu najmu zdecyduje się na wykup maszyny, nastąpi dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. W opisanej sytuacji w trakcie trwania umowy najmu maszyna pozostaje Pana własnością. Do zmiany charakteru tego prawa nie dochodzi podczas realizacji umowy, bowiem jest ona traktowana na gruncie przepisów ustawy o podatku towarów i usług jako świadczenie usługi. Zatem przeniesienie przez Pana własności maszyny na Klienta po zakończeniu umowy najmu kreuje nową sytuację prawną - korzystający otrzymuje prawo do rozporządzania maszyną jak właściciel. W konsekwencji przeniesienie własności maszyny na Klienta po zakończeniu umowy najmu będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatana dostawa towarów.
Na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
Jak stanowi art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu:
a)dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,
b)świadczenia usług:
‒telekomunikacyjnych,
‒wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy,
‒najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,
‒ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,
‒stałej obsługi prawnej i biurowej,
‒dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego
z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.
Stosownie do treści art. 19a ust. 8 ustawy:
Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
1)dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;
2)dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
Zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy:
Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
Powołany wyżej art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.
Jednakże, w sytuacji, gdy przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
Pana wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w sytuacji skorzystania przez najemcę z prawa wykupienia maszyny po upływie okresu najmu.
Jak rozstrzygnięto powyżej w sytuacji gdy Klient po zakończeniu okresu najmu zdecyduje się na wykup maszyny, nastąpi dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, zatem przeniesienie własności maszyny na Klienta po zakończeniu umowy najmu będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatana dostawa towarów.
Generalna zasada wynikająca z brzmienia powołanego powyżej art. 19a ust. 1 ustawy wskazuje, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.
W tym miejscu zaznaczyć należy, że moment powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej czynności prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Wskazać jednak należy, że o faktycznym wykonaniu usługi/dostawy towarów decyduje jej charakter. Z kolei o charakterze i o dacie wykonania tej usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba że moment ten jest określany przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług/dostaw towarów. Ponadto - jak wyżej wskazano - stosownie do art. 3531 ustawy Kodeks cywilny strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego.
Z okoliczności niniejszej sprawy wynika, że Klient po zakończeniu okresu najmu, w ustalonym w umowie terminie może złożyć oświadczenie o chęci wykupu i przejęciu na własność maszyny, po cenie uzgodnionej na początku stosunku prawnego. Cena wykupu będzie oddzielną kwotą od czynszu najmu. Dniem wykupu będzie zapłata ustalonej ceny. Po uregulowaniu ceny dojdzie do przeniesienia prawa własności maszyny. Maszyny do tego czasu będą stanowiły środki trwałe w Pana ewidencji i to Pan będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych.
W świetle powyższych okoliczności zasadne jest uznanie, że przed przeniesieniem prawa własności do maszyny otrzyma Pan całość zapłaty z tytułu tej dostawy. Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie znajdzie zastosowanie art. 19a ust. 8 ustawy. Wskazać należy że skoro, w związku wykupem maszyny przez Klienta, przed dokonaniem dostawy otrzyma Pan całość lub część zapłaty, wówczas obowiązek podatkowy powstaje na zasadach określonych w art. 19a ust. 8 ustawy, czyli z chwilą otrzymania zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
Oceniając Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za je nieprawidłowe, ponieważ ww. pytanie dotyczy ustalenia powstania obowiązku podatkowego w sytuacji skorzystania przez najemcę z prawa wykupienia maszyny po upływie okresu najmu, i nie można się zgodzić że obowiązek podatkowy w odniesieniu do tej transakcji, powstaje – jak Pan wskazał – wraz z każdorazowym naliczeniem czynszu za okres rozliczeniowy i wystawieniem faktury VAT.
Pana wątpliwości dotyczą także określenia podstawy opodatkowania w sytuacji skorzystania przez najemcę z prawa wykupienia maszyny po upływie okresu najmu.
W myśl art. 29a ust. 1 ustawy:
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Stosownie do art. 29a ust. 6 ustawy:
Podstawa opodatkowania obejmuje:
1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Zgodnie z art. 29a ust. 10:
Podstawę opodatkowania obniża się o:
1)kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
2)wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;
3)zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
4)wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 3531 ustawy Kodeks cywilny:
Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Z powyższej zasady wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego.
Podkreślić w tym miejscu należy, że ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowanych przez podatników decyzji w zakresie konstruowania umów cywilnoprawnych, jednakże umowy te nie mogą zmieniać obowiązków jakie wynikają z prawa podatkowego. Kwestia sformułowania umowy z kontrahentem, nie może jednak wywoływać skutków na gruncie podatkowym.
W konsekwencji, w odniesieniu do wskazanych przepisów prawa oraz do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że podstawą opodatkowania, w przypadku dostawy przez Pana przedmiotowej maszyny budowlanej będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą Pan otrzyma od nabywcy z tytułu tej dostawy - wykupu maszyny budowlanej, tj. cała kwota należna, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług.
Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Końcowo wskazuję, że opłata należna od Pana wniosku wynosi 80 zł. Dokonał Pan łącznej opłaty w wysokości 160 zł, zatem kwota 80 zł stanowi nadpłatę podlegającą zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i zostanie zwróconazgodnie z dyspozycją zawartą we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej - na rachunek bankowy wskazany we wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
POTRZEBUJESZ POMOCY?