Interpretacja indywidualna z dnia 22 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.648.2024.2.EC

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 19 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 października 2024 r. (wpływ 9 października 2024 r.).

 Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W marcu 2018 r. rozpoczęta została budowa domu jednorodzinnego metodą gospodarczą w … (kod pocztowy ….), działka nr ….. Projekt przewidywał zasilanie przez energię elektryczną z sieci. Zakończenie budowy budynku mieszkalnego miało miejsce  w kwietniu 2019 r., co potwierdza faktura nr ….. Budowa prowadzona była przez ojca Wnioskodawcy (…) i drogą darowizny w kwietniu 2021 r. Wnioskodawca został właścicielem nieruchomości. W lutym 2021 r. nastąpiło przyłączenie do sieci wodnokanalizacyjnej, a w sierpniu tego samego roku do sieci energetycznej.  

W październiku 2021 r., Wnioskodawca będąc właścicielem budynku, postanowił zainstalować panele fotowoltaiczne (FV nr …) w celu produkcji energii odnawialnej  i ograniczenia korzystania energii z sieci.

Formalny odbiór budynku nastąpił w grudniu 2022 r., natomiast budynek umożliwiał jego zamieszkanie już w 2021 r. Z możliwości mieszkaniowych Wnioskodawca korzystał od września 2021 r.

W rozliczeniu podatkowym za 2021 r. Wnioskodawca skorzystał z ulgi termomodernizacyjnej.

W tym roku, w trakcie kontroli skarbowej stwierdzono, że ulga nie należała się, ponieważ formalny odbiór budynku nastąpił po dokonaniu inwestycji. Była to jedyna podstawa na jakiej nakazano Wnioskodawcy zrobić korektę zeznania podatkowego i zwrócić otrzymaną dotację wraz z odsetkami. Jednakże w Objaśnieniach z 2023 r. zawarta jest informacja,  że warunek formalnego odbioru budynku nie przesądza o przyznaniu ulgi. Aby uniknąć dalszego naliczania odsetek Wnioskodawca korektę złożył, choć nie zgadza się z jej zasadnością. Urzędnik kontrolujący nie chciał innych dowodów poświadczających zasadność przyznania ulgi, jedynie pokierował Wnioskodawcę do wystąpienia o interpretację indywidualną.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca dodaje, że wskazany we wniosku budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

Wniosek o pozwolenie na użytkowanie budynku został złożony 15 listopada 2022 r.

Na pytanie Organu o treści: „czy po zawiadomieniu o zakończeniu budowy organ nadzoru budowlanego stwierdził zgodność wykonania obiektu budowlanego z projektem budowlanym lub w „formie milczącej” nie wniósł uwag i sprzeciwu na jego użytkowanie?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Tak”.

Na pytanie Organu o treści: „czy przedmiotowy budynek mieszkalny jest budynkiem nowowybudowanym, wymagającym wydatków na prace wykończeniowe oraz instalacyjne (w tym wybór źródła ciepła)? Jakie prace budowlane i wykończeniowe zostały wykonane na dzień montażu paneli fotowoltaicznych?”, Wnioskodawca wskazał: „W momencie montażu paneli fotowoltaicznych budynek posiadał wszelkie przyłącza (energetyczne, wodociągowe, kanalizacyjne). Mając w planach instalację fotowoltaiczną zamontowana została wcześniej pompa ciepła (projekt budowlany zakładał piec na ekogroszek). Budynek był ocieplony. Wewnątrz wykończone były kuchnia, łazienki, ściany, podłogi, urządzona sypialnia.

Od września 2021 r. Wnioskodawca zaczął mieszkać w wybudowanym budynku.

Na pytanie Organu o treści: „od jakiej daty ma Pan zawartą umowę z dostawcą energii na dostawę energii elektrycznej do budynku (na potrzeby gospodarstwa domowego) oraz odbiór nieczystości i odpadów, dostawę wody i odbiór ścieków - od jakiego okresu zawarto umowy na ww. usługi; od kiedy opłaca Pan rachunki za te usługi?”, Wnioskodawca wskazał:

•  energia - umowa 14 maja 2020 r., odbiór 3 sierpnia 2021 r. faktura (duplikat ze względów technicznych) 15 listopada 2021 r. za okres 14 września 2021 r. – 18 października 2021 r.;
• odbiór odpadów - umowa październik 2022 r., odpady Wnioskodawca wynosił po sąsiedzku do koszy w domu rodzinnym, gdzie był uwzględniony w deklaracji i dokonywał opłat, ze względu na odległość „przez płot” Wnioskodawcy nie spieszyło się ze zgłaszaniem nowych deklaracji;
• woda i ścieki - umowa 16 lutego 2022 r., odbiór 21 lutego 2021 r., ze względu na nowe, zerowe, zaplombowane liczniki gmina umożliwiła korzystanie z wody niezależnie od podpisania umów.

Zamontowane panele fotowoltaiczne znajdują się na działce, na której znajduje się budynek.

Prąd wytwarzany z instalacji fotowoltaicznej Wnioskodawca wykorzystuje do bieżącego użytkowania w domu. Wydatki, które Wnioskodawca poniósł na przedsięwzięcie termomodernizacyjne i które chce odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, dotyczą zakupu i montażu paneli fotowoltaicznych. Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone.

Na pytanie Organu: „czy jest Pan podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku, bądź opłaca ryczałt od przychodów ewidencjonowanych?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Tak”.

Na pytanie Organu: „czy wydatki, które Pan poniósł i chce odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostały udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług? Na kogo faktury są wystawione?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Tak, na mnie.”

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym nie zostaną/zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględnione przez Wnioskodawcę w związku z korzystaniem z ulg podatkowych  w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna).

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę nie były sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej i nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.). Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku mieszkalnym, którego Wnioskodawca jest właścicielem lub współwłaścicielem nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

Pytanie

Czy ulga termomodernizacyjna przysługiwała dla budynku Wnioskodawcy, mimo późniejszego odbioru formalnego?

Pana stanowisko w sprawie

Ulga termomodernizacyjna należała się, ponieważ budynek umożliwiał zamieszkanie przed instalacją paneli fotowoltaicznych. Dzięki temu ograniczono pobór energii z sieci, a budynek stał się zeroemisyjny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane  (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489):

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 4 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.):

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26h ust. 7 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ww. ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. W przypadku podatników pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w wysokości 53 000 zł.

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość – stosownie do treści cytowanego art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już istnieje.

Wskazał na to również Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 7 września 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 128/23:

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:

Zatem przedstawienie przez podatnika wszelkich dowodów, z których będzie wynikało,  że budynek mieszkalny jednorodzinny spełnia swoją funkcję, daje mu prawo do ulgi termomodernizacyjnej. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Jak już wyżej podkreślono, warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest – przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu wynika m.in., że w marcu 2018 r. Pana ojciec rozpoczął budowę domu jednorodzinnego metodą gospodarczą. Zakończenie budowy budynku mieszkalnego miało miejsce w kwietniu 2019 r. W wyniku darowizny w lutym 2021 r. stał się Pan właścicielem nieruchomości. W lutym 2021 r. nastąpiło przyłączenie do sieci wodnokanalizacyjnej, a w sierpniu tego samego roku do sieci energetycznej. Formalny odbiór budynku nastąpił w grudniu 2022 r., natomiast budynek umożliwiał jego zamieszkanie już w 2021 r.

W wybudowanym budynku zaczął Pan mieszkać od września 2021 r. Posiada Pan dokumenty poświadczające wcześniejsze zamieszkanie np. fakturę za energię elektryczną za okres od 14 września 2021 r. do 18 października 2021 r. W październiku 2021 r. postanowił Pan zainstalować panele fotowoltaiczne, z których wytwarzany prąd wykorzystuje Pan do bieżącego użytkowania. W momencie montażu paneli fotowoltaicznych budynek posiadał wszelkie przyłącza (energetyczne, wodociągowe, kanalizacyjne). Wcześniej została zamontowana pompa ciepła. Budynek był ocieplony. Wewnątrz wykończone były kuchnia, łazienki, ściany, podłogi, urządzona sypialnia.

Wydatki, które Pan poniósł na przedsięwzięcie termomodernizacyjne i które chce Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, dotyczą zakupu i montażu paneli fotowoltaicznych (te Pana wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług). Panele fotowoltaiczne zainstalował Pan w celu produkcji energii odnawialnej i ograniczenia korzystania energii z sieci.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2021 r., o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wskazanych we wniosku wydatków związanych z zakupem i montażem paneli fotowoltaicznych, pomimo że formalnie budynek ten został odebrany później, niż zostały poniesione wydatki związane z zakupem i instalacją paneli fotowoltaicznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy wskazać, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).