Interpretacja indywidualna z dnia 17 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.530.2024.2.ALN

Zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 1 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 października 2024 r. (data wpływu 8 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

Prowadzi Pan sprzedaż lodów (bez deserów, napojów itp.) w tzw. kiosku - kontenerze usadowionym na bloczku betonowym na rynku w (…). Teren, na którym stoi obiekt jest wydzierżawiony od (...).

Sprzedaży dokonuje Pan tylko w sezonie (maj-sierpień). Obroty nie przekroczyły w ubiegłym roku 20.000,00 PLN i w tym roku nie przekroczy Pan przedmiotowej kwoty. Żaden z kupujących lody nie może wejść do lokalu i zjeść ich na miejscu. Nie ma tam również zastawy, sztućców, kelnerów, stolików, a ponadto nie ma przygotowywania żywności ani cateringu.

Uzupełnienie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej:

Sprzedawane przez Pana lody są produkowane w specjalnie do tego przeznaczonej maszynie. Zakupuje Pan proszek lodowy, który umieszcza w odpowiednim pojemniku, uzupełnia wodą i po przeprowadzeniu cyklu technologicznego, który wykonuje automat (m.in. mieszanie, zmrażanie itp.) lody są gotowe do sprzedaży. Klient ma możliwość wyboru wielkości porcji oraz smaku lodów. Po nałożeniu do wafla lody są gotowe do spożycia. Innych lodów tzw. zapakowanych przez producentów Pan nie sprzedaje. Nie ewidencjonuje Pan sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej. Kod PKD Pana działalności to 10.52.Z - produkcja lodów. W kontenerze o wymiarach 400x300 posadowionym na bloczkach betonowych sprzedaje Pan na terenie wydzierżawionym od (...) od lipca 2021 roku. Sprzedaje Pan lody na wynos, klienci kupując u Pana lody, nie mają możliwości skorzystania z obsługi kelnerskiej, skonsumowania lodów na Pana terenie, nie mają możliwości skorzystania z WC (toalet). Prowadzona przez Pana działalność mieści się pod nr PKWIU 10.52.10.0.

Pytanie

Czy wobec zaistniałej sytuacji może Pan korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej?

Pana stanowisko w sprawie

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania przepis § 4 ust. 1 pkt 2 lit. i rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (dalej: „rozporządzenie Ministra Finansów”), ponieważ w tym przypadku mówimy o dostawie towarów rozumianej zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a nie usłudze gastronomicznej, co potwierdza fakt, że klienci kupujący u Pana lody nie mają możliwości skorzystania z obsługi kelnerskiej, nie mogą skonsumować lodów na Pana terenie, ani też nie mają zapewnionych innych dodatkowych czynności towarzyszących usługom gastronomicznym tak jak możliwość skorzystania z toalety (WC).

Wartość sprzedaży w roku 2023 nie przekroczyła 20.000,00 PLN i również w 2024 r. nie przekroczy tego limitu. W związku z powyższym należy uznać, że jest Pan uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów. Należy wskazać, że w podobnym stanie faktycznym i prawnym wypowiadała się już również Izba Skarbowa w Łodzi w piśmie z dnia 30 lipca 2015 r. (IPTPP3/4512-189/15-4/MJ), w którym to uznała stanowisko wnioskodawczyni za prawidłowe i uznała, że w przypadku, gdy faktycznie nie towarzyszą opisanym czynnościom żadne inne usługi, którym można przypisać charakter dominujący, czynności te należy uznać za dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Pana zdaniem sprzedaż lodów w sposób opisany przez Pana w stanie faktycznym stanowi dostawę towarów i tym samym nie znajduje tutaj zastosowania przepis § 4 ust. 1 pkt 2 lit. i rozporządzenia Ministra Finansów.

Według Pana świadczona przez Pana dostawa towarów (przedmiotowa sprzedaż lodów, która w sposób skrupulatny została opisana w stanie faktycznym) nie została wymieniona w § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, dlatego też może Pan korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z tym przepisem:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

W obecnym stanie prawnym obowiązują przepisy Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2605), zwanego dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

 Stosownie do § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

W opisie sprawy wskazał Pan, że sprzedaje Pan lody, które Pan produkuje. Kod PKD Pana działalności to 10.52.Z - produkcja lodów. Prowadzona przez Pana działalność mieści się pod nr PKWIU 10.52.10.0. Obroty nie przekroczyły w ubiegłym roku 20.000 zł i w tym roku nie przekroczy Pan tej kwoty. Wskazał Pan, że Pana zdaniem sprzedaż lodów w sposób opisany w stanie faktycznym stanowi dostawę towarów i tym samym nie znajduje tutaj zastosowania przepis § 4 ust. 1 pkt 2 lit. i rozporządzenia Ministra Finansów.

Należy zauważyć, że powołana przez Pana klasyfikacja dla sprzedaży lodów PKWiU 10.52.10.0 nie została wymieniona w przepisie § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, a tym samym prowadzenie działalności gospodarczej w tym zakresie nie zostało wyłączone ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zatem, stosownie do zapisu § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, może Pan korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2024 r., chyba że wcześniej osiągnięty przez Pana obrót z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczy kwotę 20.000 zł

Wobec powyższego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

Należy podkreślić, że Organ w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej nie dokonuje klasyfikacji statystycznej towarów i usług jak i też nie ocenia prawidłowości dokonanej przez Pana klasyfikacji. Tak więc interpretację wydano w oparciu o PKWiU wskazane przez Pana we wniosku, które stanowi element stanu faktycznego i nie podlega weryfikacji w postępowaniu interpretacyjnym, co oznacza, że jeżeli w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej, zostanie ustalone odmiennie od przedstawionego we wniosku opisu sprawy – podana klasyfikacja okaże się nieprawidłowa, niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy niniejsza interpretacja traci swą aktualność.

W odniesieniu natomiast do powołanej interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).