Interpretacja indywidualna z dnia 10 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.411.2024.1.MD

Obowiązki płatnika w związku z wypłatą zleceniobiorcom zwrotnej zaliczki na poczet zwiększonych kosztów pobytu za granicą oraz bezzwrotnej zaliczki na poczet wynagrodzenia lub z wypłacanej części wynagrodzenia za usługi pomocy domowej i opieki w Niemczech.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku z wypłatą zleceniobiorcom zaliczek na poczet zwiększonych kosztów pobytu za granicą oraz zaliczek na poczet wynagrodzenia lub części wynagrodzenia.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Działalność Wnioskodawcy.

(...) (dalej jako: „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą i posiada miejsce efektywnego zarządu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, w związku z czym podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na świadczeniu usług opieki domowej w zakresie opieki nad osobami w podeszłym wieku, osobami niepełnosprawnymi lub wymagającymi pomocy w codziennym funkcjonowaniu z innych powodów (dalej: „Podopieczni”) na terenie Republiki Federalnej Niemiec.

Wnioskodawca świadczy usługi opieki domowej w wykonaniu umowy o świadczenie usług zawieranej z przedstawicielem rodziny Podopiecznego, pełnomocnikiem Podopiecznego lub jego opiekunem prawnym lub inną osobą działającą na rzecz Podopiecznego (a czasami z samym Podopiecznym) (dalej: „Usługi Pomocy Domowej i Opieki”).

Zdaniem Wnioskodawcy nie posiada on na terenie Niemiec zakładu w rozumieniu umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, czy też stałej placówki, przez którą wykonywać miałby Usługi Pomocy Domowej i Opieki.

Współpraca ze zleceniobiorcami.

Wnioskodawca – w celu wywiązania się z umowy zawartej z przedstawicielem rodziny Podopiecznego, pełnomocnikiem Podopiecznego lub jego opiekunem prawnym (lub z inną osobą działającą na rzecz Podopiecznego, albo z samym Podopiecznym) – podejmuje współpracę z osobami fizycznymi (dalej: „opiekun” lub „zleceniobiorca”), które w jego imieniu wykonują Usługi Pomocy Domowej i Opieki. Wszystkie umowy zawierane ze zleceniobiorcami są umowami o świadczenie usług, do których na podstawie art. 750 KC stosowane są odpowiednio przepisy dotyczące umów zleceń.

Usługi wykonywane są przez zleceniobiorców naprzemiennie w dwóch państwach – w Polsce i w Niemczech. Zaznaczenia wymaga, że pomimo naprzemienności świadczenia usług w każdym z ww. krajów zleceniobiorcy wykonują inne usługi (innego rodzaju) w związku z czym zawierają z Wnioskodawcą co najmniej dwie umowy. Pierwsza umowa dotyczy świadczenia usług w Polsce i co do zasady jest umową zawieraną na czas nieokreślony. Podstawą współpracy pomiędzy Wnioskodawcą a opiekunem, w zakresie usług wykonywanych w Niemczech, jest umowa cywilnoprawna — umowa o świadczenie usług pomocy w gospodarstwie domowym i opieki na terenie Niemiec, przy czym umowa ta może być umową ramową lub też może być zawierana z daną osobą na konkretne wyjazdy do Niemiec celem świadczenia usług, co powoduje, że jedna osoba może ją zawrzeć wielokrotnie (dalej jako: „Umowa”).

Celem uniknięcia wszelkich wątpliwości Wnioskodawca wskazuje, że w Niemczech zleceniobiorcy zawsze świadczą Usługi Pomocy Domowej. Opiekunowie (zleceniobiorcy) wykonują usługi opieki domowej w miejscu/domu wskazanym przez rodzinę Podopiecznego (w Niemczech), w którym znajduje się (ma miejsce zamieszkania) Podopieczny, zamieszkując wraz z nim [w zakresie użytkowania pomieszczeń na cele prywatne może być pobierana poprzez potrącenie określona kwota z wynagrodzenia zleceniobiorcy (potrącenie dotyczy ogólnie wykorzystywania pomieszczeń na cele prywatne lub dokonywane jest za tzw. podwyższony standard, obejmujący, np. zapewnienie Internetu, telewizji, środków transportu)].

W celu uniknięcia wszelkich wątpliwości Wnioskodawca wskazuje, że do zakresu obowiązków zleceniobiorców w okresach wykonywania Usług Pomocy Domowej i Opieki w Republice Federalnej Niemiec należy m.in.: udzielanie wsparcia Podopiecznemu w sytuacjach dla niego trudnych, kryzysowych oraz w okresie pogorszonego samopoczucia, zachęcanie Podopiecznego do aktywności mającej na celu przywrócenie sprawności ruchowej i w miarę możliwości organizowanie mu czasu wolnego poprzez towarzyszenie w czynnościach aktywizujących, tj. czytanie, rozmowa, spacery, wizyty towarzyskie, podejmowanie współpracy z zespołem opiekuńczym i terapeutycznym nad Podopiecznym wyłącznie na zasadzie wsparcia, sprawowanie bieżącej kontroli nad dietą Podopiecznego, bieżąca komunikacja z Podopiecznym i jego rodziną w celu rozpoznania ich potrzeb i problemów, edukacja Podopiecznego w zakresie możliwości samodzielnego dbania o higienę, posługiwanie się sprzętem, przyborami, materiałami zgodnie z ich przeznaczeniem, wsparcie w utrzymaniu kontaktów socjalnych Podopiecznego, towarzyszenie Podopiecznemu w trakcie wizyt w placówkach użyteczności społecznej, takich jak fryzjer, urzędy państwowe, kościół, okazywanie życzliwego stosunku do Podopiecznego, rodziny i zespołu terapeutycznego i medycznego, jak również inne czynności zmierzające do prawidłowego wykonywania Usług opiekuńczych.

Do zakresu obowiązków zleceniobiorców w okresach wykonywania ww. Usług należy także m.in.: pomoc Podopiecznemu w myciu (prysznic, kąpiel, higiena zębów), pomoc w utrzymaniu higieny osobistej, np. czesanie, golenie, pomoc i asysta w korzystaniu z toalety (ewentualnie wymiana pampersa), zapewnienie prawidłowego i terminowego wykonania zabiegów leczniczo-pielęgnacyjnych i higienicznych z uwzględnieniem zasad aseptyki wyłącznie na zasadzie wsparcia osób posiadających stosowne kwalifikacje, przygotowywanie i podawanie pokarmu, pomoc Podopiecznemu przy spożywaniu pokarmów, prowadzenie kontroli jakości produktów żywnościowych oraz nadzór nad ich przechowywaniem i przydatnością do spożycia, prowadzenie kontroli posiłków pod względem ilościowym i jakościowym, dbanie o estetykę podawanych posiłków, pomoc podopiecznemu przy wstawaniu z łóżka, układanie do łóżka, ubieraniu i rozbieraniu, chodzeniu, pomoc w zakresie czynności związanych z poruszaniem i przemieszczaniem się Podopiecznego, przygotowywanie Podopiecznego do hospitalizacji, zapewnienie Podopiecznemu bezpiecznych warunków funkcjonowania w jego otoczeniu, w tym utrzymanie czystości i porządku w bezpośrednim otoczeniu Podopiecznego, zapewnienie czystej odzieży i pościeli Podopiecznemu, pomoc w codziennych zajęciach związanych z prowadzeniem gospodarstwa domowego, takich jak robienie zakupów, sprzątanie, prasowanie, gotowanie, zmywanie naczyń, dbanie o rośliny domowe i opieka nad zwierzętami domowymi, zabezpieczenie w wyżywienie i inne niezbędne do funkcjonowania domu podstawowe zaopatrzenie, zapewnienie higieny i estetycznego wyglądu w otoczeniu Podopiecznego, załatwianie innych czynności związanych z opieką, wspólne spędzanie czasu z Podopiecznym.

Należy jednak wskazać, że zakres czynności oraz ich częstotliwość są zmienne i zależą od stanu zdrowia i potrzeb Podopiecznego. W zawieranych ze zleceniobiorcami umowach wskazany jest standardowy zakres usług, który w praktyce może ulegać zmianie.

W dalszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że w Polsce zleceniobiorcy wykonują usługi o charakterze informacyjno-rekrutacyjnym. Naprzemienne wykonywanie usług w Polsce i w Niemczech na podstawie wyżej opisanych umów oznacza, że zleceniobiorca wykonuje usługi przez pewien okres w Polsce, a następnie przez pewien okres w Niemczech, a potem znowu w Polsce. Schemat ten ma charakter powtarzalny, o ile dana osoba jest związana Umową przez dłuższy okres czasu.

Okresy pobytu w Polsce i w Niemczech mogą być zmienne – zależą one od okresu współpracy Wnioskodawcy z danym zleceniobiorcą, potrzeb Wnioskodawcy, jak i dyspozycyjności zleceniobiorcy, a także uwzględniają zapotrzebowanie na Usługi Pomocy Domowej i Opieki, które zgłaszają Podopieczni. Niemiej jednak okres świadczenia usług u tego samego Podopiecznego jest ograniczony do 12 miesięcy lub po dokonaniu notyfikacji do właściwych organów do 18 miesięcy.

Zleceniobiorcy są osobami fizycznymi, obywatelami polskimi, nieprowadzącymi działalności gospodarczej lub wykonującymi Usługi Pomocy Domowej i Opieki poza prowadzoną działalnością gospodarczą. Zleceniobiorcy posiadają centrum interesów osobistych (ośrodek interesów życiowych) na terytorium Polski i nie dysponują na terytorium Niemiec stałą placówką, poprzez którą wykonywaliby ustalony w umowie zlecenia zakres czynności, o której mowa w art. 14 ust. 1 umowy zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (dalej „UPO”).

Wszelkich rozliczeń podatkowych wynagrodzenia zleceniobiorców Wnioskodawca dokonuje w Polsce kierując się wykładnią polskich organów skarbowych zgodnie z którą – według art. 14 ust. 1 i ust. 2 UPO – osoby, które świadczą usługi w formie umowy zlecenia wykonują działalność o samodzielnym charakterze, i wobec tego bez znaczenia pozostaje fakt, iż usługi są wykonywane na terenie RFN w okresie powyżej 183 dni w roku (tak, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 10 lutego 2016 r. o znaku IPTPB1/4511-725/15-2/MH). Wnioskodawca nie posiada obecnie własnej interpretacji, ale wystąpi o nią odrębnym wnioskiem.

W umowach zlecenia obejmujących wykonywanie usług w Niemczech znajdują się następujące regulacje dotyczące wynagrodzenia za usługi wykonywane za granicą:

1)Każda Umowa zlecenia zawarta ze zleceniobiorcą lub Umowa ramowa zawiera definicję pojęcia „podróży” zleceniobiorcy poprzez wskazanie, że przez podróż rozumie się świadczenie Usługi Pomocy Domowej i Opieki poza miejscem zamieszkania zleceniobiorcy oraz poza miejscem siedziby Wnioskodawcy pod warunkiem, że łączyć się będzie z wyjazdem poza terytorium RP (ze stanu faktycznego wynika, że Usługi Pomocy Domowej i Opieki są świadczone na terenie Republiki Federalnej Niemiec, a zleceniobiorca wykonuje również usługi w Polsce na podstawie odrębnej umowy, w związku z czym zleceniobiorca zobowiązuje się odbywać podróże do miejsca świadczenia usług w Niemczech).

2)Wynagrodzenie w Umowie za usługi świadczone w Niemczech określone jest kwotowo, w stałej ryczałtowej stawce brutto z uwzględnieniem obowiązującej w Niemczech płacy minimalnej za pełne dwa lub trzy miesiące (są to zgodnie z umową miesiące kalendarzowe lub kolejne 60 lub 90 dni) świadczenia usług (okres rozliczeniowy). Zakończenie podróży przerywa okres rozliczeniowy, chyba że przerwa pomiędzy jedną, a drugą podróżą nie była dłuższa niż 5 dni, jednak nawet w takim przypadku okres rozliczeniowy nie może przekroczyć podanych w zdaniu poprzednim czasookresów. Jeżeli rozliczenie wynagrodzenia nastąpi przed upływem okresu rozliczeniowego moment rozliczenia kończy ten okres rozliczeniowy.

3)Wynagrodzenie należne jest zleceniobiorcy tylko za faktyczny czas świadczenia Usług Pomocy Domowej i Opieki. W przypadku świadczenia Usług przez krótszy okres aniżeli okres rozliczeniowy lub wcześniejszego rozliczenia wynagrodzenia i tym samym skrócenia okresu rozliczeniowego wynagrodzenie naliczane jest proporcjonalnie.

4)Naliczona stawka wynagrodzenia za godzinę świadczenia Usługi Pomocy Domowej i Opieki nie może być niższa niż U euro za godzinę świadczenia Usług Pomocy Domowej i Opieki (w 2024 r., a w kolejnych latach zgodnie z przepisami prawa niemieckiego w zakresie minimalnej stawki płacy).

5)Wysokość wynagrodzenia netto oraz harmonogram płatności każdorazowo uwzględniony jest w zleceniu podróży. W zleceniu podróży Wnioskodawca i zleceniobiorca mogą ustalić wyższe wynagrodzenie aniżeli określone w Umowie, z tym że tak ustalona kwota wynagrodzenia obowiązuje wyłącznie dla danego zlecenia podróży.

6)Jeżeli okres pobytu – za zgodą zleceniobiorcy – na podstawie danego zlecenia podróży został przedłużony ponad dwa miesiące wówczas obowiązuje trzymiesięczny okres rozliczeniowy.

7)Wynagrodzenie wypłacane jest zleceniobiorcy nie później niż do ostatniego dnia miesiąca, w którym upłynął okres rozliczeniowy, chyba że z przepisów powszechnie obowiązujących w Niemczech wynika, że Wnioskodawca powinien przyjąć jako właściwe terminy płatności ustanowione prawem niemieckim, które przewidywałyby szybszy termin wypłaty. Jeżeli szybszy termin wypłaty wynagrodzenia spowodowuje, że wynagrodzenie za dany okres rozliczeniowy będzie niższe aniżeli przy zachowaniu przyjętych przez zleceniobiorcę i Wnioskodawcę terminów płatności zleceniobiorca może złożyć Wnioskodawcy oświadczenie, zgodnie z którym wnosi o zachowanie dotychczasowych terminów płatności, jako bardziej korzystnych i zastosowanie w tym zakresie terminów ustalonych w Umowie na zasadzie zgodnej woli stron Umowy. Podpisanie takiego oświadczenia nie jest obowiązkowe dla zleceniobiorcy.

8)Wynagrodzenie uwzględnia zwiększone koszty zleceniobiorcy związane z pobytem za granicą i świadczeniem tam usług. Z uwagi na termin wypłaty wynagrodzenia, Wnioskodawca może również wypłacić Zleceniobiorcy zaliczkę na poczet należnego wynagrodzenia stanowiącą jego część. Wniosek o wypłatę zaliczki stanowi dokument odrębny od niniejszej Umowy.

9)Wydatki związane ze świadczeniem usług ponosi zleceniobiorca, a w przypadku gdy poniesie je Wnioskodawca mogą być one w całości bądź w części potrącone z należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia lub innych świadczeń.

10)Wynagrodzenie uwzględnia zwiększone koszty zleceniobiorcy związane z wykonywaniem usług poza granicami Polski oraz zwiększoną dyspozycyjność zleceniobiorcy w okresie świadczenia usług.

11)Wnioskodawca może wypłacić zleceniobiorcy zaliczkę na poczet zwiększonych kosztów w okresie pobytu za granicą w związku ze świadczeniem usług – zaliczka ta ma umożliwić zleceniobiorcy pokrycie zwiększonych kosztów utrzymania związanych z jego pobytem na terytorium Niemiec (takich jak dodatkowe jedzenie, środki higieny osobistej itp.). Zaliczka kosztowa w danym okresie rozliczeniowym może zostać wypłacona tylko raz, zaś jej maksymalna wysokość nie może przekroczyć kwoty (...) euro. Strony dodatkowo uzgadniają, że zaliczki kosztowe wypłacone Zleceniobiorcy będą potrącone z jego wynagrodzenia (zwrot tych zaliczek następuje przez potrącenie), na co zleceniobiorca wyraża zgodę. Wniosek o wypłatę tej zaliczki może zostać złożony w dowolnej formie.

12)Wnioskodawca może również wpłacić zleceniobiorcy zaliczkę na poczet wynagrodzenia, które de facto stanowi część wynagrodzenia (nie jest zwrotna).

13)Zasady wypłaty zaliczek, o których mowa w pkt 11 i pkt 12, regulują przepisy wewnątrzzakładowe Wnioskodawcy, z którymi zleceniobiorca został zapoznany, i które Wnioskodawca załącza poglądowo do niniejszego wniosku.

14)Zaznaczenia wymaga również, że Wnioskodawca zapewnia zleceniobiorcy transport do miejsca świadczenia usług oraz transport powrotny i pokrywa jego koszty lub zleceniobiorca dokonuje zakupu biletu na środek transportu i kwota ta zostaje mu zwrócona, przy czym kwota zwrotu kosztów nie może być większa niż (...) euro (zleceniobiorca przekazuje Wnioskodawcy dowód poniesienia kosztu w terminie 14 dni od jego poniesienia). W żadnym wypadku zwrot kosztów nie może być wyższy niż wynikający z biletu lub faktury. Środek transportu właściwy do dojazdu do/z miejsca świadczenia usług na rzecz danego podopiecznego określa Wnioskodawca. W przypadku, gdy zleceniobiorca nie zastosuje się do wybranego przez Wnioskodawcę środka transportu, zwrot kosztów zależy od uznania Wnioskodawcy. Na uzasadniony wniosek zleceniobiorcy, Wnioskodawca może wyrazić zgodę na odbycie podróży samochodem osobowym; w takim wypadku Wnioskodawca może zwrócić zleceniobiorcy koszty przejazdu w wysokości nie wyższej niż wartość biletu autobusowego po dostarczeniu faktury i kilometrówki. Wnioskodawca może pokryć koszty transportu środkami komunikacji masowej w miejscu świadczenia usług opiekuńczych m.in. autobusem, pociągiem pod warunkiem ich udokumentowania przez zleceniobiorcę w terminie 14 dni od dnia poniesienia wydatku.

15)Należy również wskazać, że Wnioskodawca stosuje zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b u.p.d.o.f. Wnioskodawca jako płatnik podatku zwalnia z podatku dochodowego należności, w łącznej kwocie nie przekraczającej jednak każdorazowo (...) euro za dobę pobytu opiekuna za granicą (obecnie kwota zwolnienia przyjęta przez Spółkę to maksymalnie (...) euro za każdy dzień).

Przykładowo wskazać należy na następujące rozliczenie:

Przykład 1. Opiekun świadczy usługi w okresie od 15 stycznia 2024 r. do 14 marca 2024 r.

1.Wnioskodawca wypłacił opiekunowi 10 lutego 2024 r. zaliczkę na poczet zwiększonych kosztów utrzymania w wysokości X euro na podstawie umowy dotyczącej świadczenia usług w Niemczech.

2.Opiekun nie otrzymał żadnych innych należności w miesiącu lutym 2024 r.

3.Wypłacona w lutym 2024 r. zaliczka jest zaliczką w całości zwrotną przez potrącenie.

4.Wnioskodawca wypłacił opiekunowi na początku marca (w dniu 15 marca 2024 r.) zaliczkę na poczet wynagrodzenia (stanowiącą część wynagrodzenia) w wysokości netto Y euro za okres od 15 stycznia 2024 r. do 29 lutego 2024 r. Z tej zaliczki Wnioskodawca potrącił zaliczkę na poczet zwiększonych kosztów wypłaconą w lutym 2024 r., tj. kwotę X euro. Łączna kwota potrącenia wynosi X euro i ta kwota potrącenia uwidoczniona jest na liście płac. Opiekunowi wypłacono netto kwotę Z euro.

5.Wnioskodawca rozliczył pozostałą część wynagrodzenia opiekuna za świadczenie usług w Niemczech (za usługi wykonywane w Niemczech w okresie od 1 marca 2024 r. do 14 marca 2024 r.) z końcem marca. Wynagrodzenie netto do wypłaty wyniosło W euro.

6.Wynagrodzenie brutto opiekuna wraz z wypłaconą mu zaliczką na poczet wynagrodzenia (pkt 4 i pkt 5) oraz bez uwzględnienia zaliczki na poczet kosztów (która została potrącona z wynagrodzenia) wyniosło Z euro (bez dobrowolnej składki na ubezpieczenie chorobowe, PPK oraz z uwzględnieniem złożonego PIT-2 opiekunowi przy kursie 1 euro = 4,30 zł) i zostało opodatkowane na zasadach ogólnych z uwzględnieniem art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b u.p.d.o.f.

Przykład 2. Opiekun świadczy usługi w okresie od 15 stycznia 2024 r. do 14 maja 2024 r.

1.Wnioskodawca wypłacił opiekunowi w lutym 2024 r. zaliczkę na poczet zwiększonych kosztów utrzymania w wysokości X euro na podstawie umowy dotyczącej świadczenia usług w Niemczech.

2.Opiekun nie otrzymał żadnych innych należności w miesiącu lutym 2024 r.

3.Wypłacona w lutym 2024 r. zaliczka jest zaliczką w całości zwrotną przez potrącenie.

4.Wnioskodawca wypłacił opiekunowi w marcu 2024 r. zaliczkę na poczet wynagrodzenia (stanowiącą część wynagrodzenia) w wysokości netto V euro za okres od 15 stycznia 2024 r. do 28 lutego 2024 r. Z tej zaliczki Wnioskodawca potrącił zaliczkę na poczet zwiększonych kosztów wypłaconą w lutym 2024 r., tj. kwotę X euro. Łączna kwota potrącenia wynosi X euro i uwidoczniona jest na liście płac. Opiekunowi wypłacono netto kwotę C euro.

5.Wnioskodawca rozliczył opiekuna za świadczenie usług w Niemczech (za usługi wykonywane w Niemczech, w okresie od 1 marca 2024 r. do 31 marca 2024 r.) z końcem marca. Wynagrodzenie netto do wypłaty wyniosło C euro.

6.Wynagrodzenie brutto opiekuna i zaliczka na poczet wynagrodzenia (pkt 4 i 5) wynosiły B euro (bez dobrowolnej składki na ubezpieczenie chorobowe, PPK oraz z uwzględnieniem złożonego PIT-2 opiekunowi przy kursie 1 euro = 4,30 zł) i zostały opodatkowane na zasadach ogólnych z uwzględnieniem art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b u.p.d.o.f.

7.Wnioskodawca wypłacił opiekunowi w maju 2024 r. zaliczkę na poczet wynagrodzenia (stanowiącą część wynagrodzenia) w wysokości netto C euro za okres od 1 kwietnia 2024 r. do 30 kwietnia 2024 r.

8.Wnioskodawca rozliczył opiekuna za świadczenie usług w Niemczech (w okresie od 1 maja 2024 r. do 14 maja 2024 r.) z końcem maja (kwota wynagrodzenia netto to V euro).

9.Wynagrodzenie brutto opiekuna i zaliczka na poczet wynagrodzenia (pkt 7 i 8) wyniosło N euro (bez dobrowolnej składki na ubezpieczenie chorobowe, PPK oraz z uwzględnieniem złożonego PIT-2 opiekunowi przy kursie 1 euro = 4,30 zł) i zostało opodatkowane na zasadach ogólnych z uwzględnieniem art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b u.p.d.o.f.

Zaliczki zwrotne na poczet kosztów utrzymania.

Odnosząc się do instytucji zaliczki zwrotnej (w Przykładzie 1 i 2 wypłacone jednokrotnie w wysokości X euro), należy wskazać, że zaliczka przyznawana zleceniobiorcy przez Wnioskodawcę na poczet kosztów zwiększonego utrzymania stanowi formę zwrotnego wsparcia finansowego dla zleceniobiorcy świadczącego Usługi Pomocy Domowej i Opieki poza granicami kraju i poza miejscem swojego stałego zamieszkania.

Należy mieć na uwadze, że kondycja finansowa zleceniobiorców jest różna, dlatego też – biorąc pod uwagę termin wypłaty wynagrodzenia, który następuje w założeniu po 2 lub 3 miesiącach świadczenia usług (w zależności od tego, na jaki okres następował wyjazd), a także zdarzające się przypadki braku własnych środków finansowych na nieprzewidziane wydatki, związane z codziennym funkcjonowaniem za granicą (poza miejscem swojego stałego zamieszkania) – Wnioskodawca przewiduje możliwość finansowego wsparcia zleceniobiorcy jakim jest zaliczka na poczet zwiększonych kosztów utrzymania, która zgodnie z postanowieniami zawartymi w umowie podlega zwrotowi przez potrącenie w kwocie w jakiej została wypłacona.

Jeżeli chodzi o wydatki, jakie zleceniobiorca może pokryć z ww. kwot, należy wskazać, że świadczenie usług za granicą zawsze wiąże się podwyższeniem kosztów utrzymania, choćby nawet jeżeli chodzi o drobne wydatki, środki higieniczne, dodatkowe wyżywienie, czy inne niezbędne rzeczy związane z codziennym funkcjonowaniem. Biorąc pod uwagę dysproporcje w kosztach utrzymania w Polsce i w Niemczech, a także różnice w cenach artykułów pierwszej potrzeby – niezbędnych do zaspokajania podstawowych potrzeb, takich jak artykuły: spożywcze (dodatkowe), higieniczne, lekarstwa czy odzież – zaliczki kosztowe stanowią dla zleceniobiorcy komfortowe zabezpieczenie finansowe na wypadek nieprzewidzianych wydatków czy sytuacji losowych, związanych z brakiem niezbędnej gotówki podczas przebywania poza granicami kraju.

Pytania

1.Czy zaliczka na poczet zwiększonych kosztów pobytu za granicą, która jest potrącana z wynagrodzenia netto lub z zaliczki na poczet wynagrodzenia i w ten sposób następuje jej zwrot, stanowi przychód dla zleceniobiorcy w rozumieniu przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o u.p.d.o.f.?

2.Czy zaliczka na poczet wynagrodzenia/ewentualnie wynagrodzenie wypłacane w częściach wypłacone opiekunowi i bezzwrotne stanowi przychód w miesiącu wypłaty?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy:

1.zaliczka na poczet zwiększonych kosztów pobytu za granicą, która jest potrącana z wynagrodzenia/pierwszej części wynagrodzenia netto (zaliczki na poczet wynagrodzenia) i w ten sposób następuje jej zwrot, nie stanowi przychodu dla zleceniobiorcy w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o u.p.d.o.f., bowiem zostaje ona w całości zwrócona i tym samym nie powiększa aktywów zleceniobiorcy ani też nie zmniejsza jego pasywów;

2.zaliczka na poczet wynagrodzenia lub część wynagrodzenia, które mogą być wypłacone zleceniobiorcy i są bezzwrotne, zawsze stanowią przychód w miesiącu wypłaty.

W uzasadnieniu zajętego stanowiska należy wskazać, że zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Z przepisu tego wynika obowiązek płatnika (Wnioskodawcy) poboru zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzenia wypłaconego zleceniobiorcom w momencie wypłaty należności (uzyskania przychodu). Termin realizacji tego obowiązku określa art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.

W braku odmiennego postanowienia umowy, wynagrodzenie za wykonanie zlecenia należy się dopiero po jego wykonaniu. Ta zasada znajduje zatem zastosowanie tylko wówczas, gdy strony inaczej nie uregulowały tej kwestii w treści samej umowy. Strony mogą pozostać zarówno przy zasadzie rozliczenia po zakończeniu umowy, jak i wprowadzić rozliczenia w krótszych okresach (miesięczne, dwumiesięczne, kwartalne, półroczne itp.). Jest zatem oczywiste, że wprowadzony przez Wnioskodawcę cykl rozliczania wynagrodzenia zleceniobiorców po dwóch pełnych miesiącach świadczenia usług na podstawie art. 353¹ Kodeksu cywilnego jest w pełni prawidłowy (usługi opieki domowej wyłączone zostały z obowiązku wypłaty wynagrodzenia w cyklach miesięcznych na postawie art. 8d ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 1 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę). Moment faktycznej płatności wynagrodzenia przekłada się na obowiązek odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podarku.

Jak natomiast stanowi art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. ustawodawca zidentyfikował jako odrębne źródło przychodu działalność wykonywaną osobiście. Stosownie do art. 13 pkt 8 u.p.d.o.f., za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora, jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

W literaturze oraz w orzecznictwie dotyczącym spraw podatkowych podnosi się, że przysporzenie, aby uznane zostało za przychód powinno mieć charakter definitywny, tj. trwały, bezwarunkowy, ostateczny i pewny. Przychodem na potrzeby podatku dochodowego jest każde bezzwrotne przysporzenie majątkowe, otrzymane przez podatnika lub postawione do jego dyspozycji w ciągu roku podatkowego. Oznacza to, że za moment uzyskania przychodu (będący momentem powstania obowiązku podatkowego) uważa się moment faktycznego otrzymania przez podatnika lub postawienia do jego dyspozycji przysporzenia majątkowego o charakterze bezzwrotnym (W. Modzelewski, J. Bielawny, M. Słomka, Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyd. 8, Warszawa 2016}.

Generalną zasadą w przypadku opodatkowania podatkiem dochodowym osób fizycznych jest stwierdzenie, że przychód powstaje w momencie faktycznego uzyskania przez podatnika (postawienia do jego dyspozycji) określonych kwot. Jest to tzw. zasada kasowa. Zasada ta doznaje pewnych, wymienionych w przepisie ograniczeń na rzecz zasady memoriałowej, ale w przedmiotowym stanie faktycznym żaden z takich wyjątków nie następuje.

Miesięczny przychód zleceniobiorcy powstaje zatem z chwilą wypłaty wynagrodzenia lub postawienia środków do dyspozycji zleceniobiorcy i nie ma przy tym znaczenia, za jaki okres zostało ono wypłacone. Nie ulega bowiem wątpliwości, iż przychodem jest świadczenie, które zostało wykonane na rzecz podatnika, ponieważ świadczenie takie w sposób faktyczny powiększa jego aktywa bądź pomniejsza jego pasywa. Nie stanowią przychodu świadczenia, które nie mają charakteru definitywnego.

Z interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 9 grudnia 2011 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (znak IPTPB1/415-160/11-4/MD) wynika, że o kwalifikacji otrzymanej zapłaty jako przychodu decyduje charakter tej zapłaty. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny, podczas gdy zaliczka nie ma takiego charakteru, ze względu na każdorazową możliwość jej zwrotu. Istotne jest bowiem nie to jak nazwano taką wypłatę, ale jaki ma ona faktycznie charakter, to jest czy ma charakter trwały i nie będzie podlegać późniejszym rozliczeniom.

Przychodem opiekunów są zatem otrzymane przez nich płatności, które mają trwały, definitywny i bezwarunkowy charakter, czyli wyłącznie zaliczki na poczet otrzymywanego. wynagrodzenia lub wynagrodzenie (ewentualnie jego część).

W związku z powyższym wypłata zaliczki na poczet wynagrodzenia rodzi konieczność poboru przez Wnioskodawcę zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w miesiącu wypłacenia tej zaliczki, podobnie jak wynagrodzenie lub jego część. Wynika to z faktu, że za moment uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać, zgodnie z brzmieniem art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., dzień otrzymania lub pozostawienia do dyspozycji środków pieniężnych na rzecz danego opiekuna, bowiem ogólna zasada dotycząca przychodu ma zastosowanie również do należności otrzymywanych z działalności wykonywanej osobiście. W konsekwencji otrzymana zaliczka na poczet wynagrodzenia (ewentualnie część wynagrodzenia) rodzi takie same konsekwencje podatkowe jak otrzymane wynagrodzenie. Zatem gdy Wnioskodawca wypłaci zleceniobiorcy zaliczkę na poczet wynagrodzenia, płatnego zgodnie z zawartą umową co trzy miesiące (ewentualnie, jeżeli wypłaci część wynagrodzenia), to po stronie zleceniobiorcy powstanie przychód w miesiącu wypłaty.

Inaczej jest w przypadku zaliczek wypłacanych na poczet kosztów zwiększonego utrzymania za granicą. Strony umowy przewidziały, że zostaną zwrócone w taki sposób, że Wnioskodawca potrąci całość zaliczki z wynagrodzenia zleceniobiorcy, zaliczki na poczet wynagrodzenia lub z wypłacanej części wynagrodzenia. Taka zaliczka na poczet zwiększonych kosztów utrzymania za granicą, której zwrot następuje przez potrącenie lub na skutek jej wcześniejszego zwrotu przez zleceniobiorcę nie jest przychodem w rozumieniu ustawowym, dlatego że de facto ma ona charakter zwrotny i po stronie zleceniobiorcy nie powstaje przysporzenie (aktywa zleceniobiorcy nie ulegają powiększeniu, a jego pasywa nie ulegają zmniejszeniu). Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny, podczas gdy zaliczka kosztowa w opisanym stanie faktycznym nie ma takiego charakteru ze względu na każdorazową możliwość jej zwrotu.

Zaliczki na poczet zwiększonych kosztów utrzymania, będące zaliczkami zwrotnymi, nie stanowią przychodu – założenie to wynika z licznych interpretacji podatkowych wydanych w podobnych sprawach i stanach faktycznych, jaki ma miejsce w przedmiotowej sprawie, m.in. interpretacja Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z dnia 21 lipca 2017 r. sygn. 0114-KDIP3-3.4011.238.2017.1.JM, interpretacja Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z dnia 27 lipca 2017 r. sygn. 0114-KDIP3-3.4011.234.2017.1.JK2, interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 marca 2019 r. sygn. 0112-KDIL3-1.4011.52.2019.2.AG.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Na podstawie art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 13 pkt 8 powołanej ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a)osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b)właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c)przedsiębiorstwa w spadku

-z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Art. 41 ust. 1 wskazanej ustawy stanowi, że:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Z art. 42 ust. 1 przytoczonej ustawy wynika, że:

Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku znajdą zastosowanie odpowiednie uregulowania Umowy z dnia 14 maja 2003 r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).

Według art. 14 ust. 1 omawianej Umowy:

Dochód, który osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z wykonywanego wolnego zawodu albo z innej działalności o samodzielnym charakterze, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że osoba ta dysponuje stałą placówką w drugim Umawiającym się Państwie, w celu wykonywania swej działalności. Jeżeli dysponuje ona taką stałą placówką, wówczas dochód może być opodatkowany w drugim Państwie, jednak tylko w takim zakresie, w jakim może być przypisany tej stałej placówce.

Na gruncie art. 14 ust. 2 przywołanej Umowy:

Określenie „wolny zawód” obejmuje w szczególności samodzielnie wykonywaną działalność naukową, literacką, artystyczną, wychowawczą lub edukacyjną, jak również samodzielnie wykonywaną działalność lekarzy, adwokatów i radców prawnych, inżynierów, architektów, dentystów, doradców podatkowych i biegłych rewidentów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Państwa zleceniobiorcy są obywatelami polskimi. Nie prowadzą oni działalności gospodarczej lub wykonują Usługi Pomocy Domowej i Opieki poza prowadzoną działalnością gospodarczą. Posiadają także centrum interesów osobistych (ośrodek interesów życiowych) na terytorium Polski. Nie dysponują też na terytorium Niemiec stałą placówką, poprzez którą wykonywaliby ustalony w umowie zlecenia zakres czynności, o której mowa w art. 14 ust. 1 umowy zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku.

Zatem, przychód osiągany przez zleceniobiorców z tytułu wskazanych umów zleceń podlega – w świetle uregulowań cytowanej Umowy – opodatkowaniu tylko i wyłącznie w państwie rezydencji zleceniobiorców, tj. w Polsce.

W Polsce dochody zleceniobiorców podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W literaturze oraz w orzecznictwie sądowoadministracyjnym dotyczącym spraw podatkowych podnosi się, że przysporzenie, aby uznane zostało za przychód, powinno mieć charakter trwały, bezwarunkowy, ostateczny i pewny. Przychodem na potrzeby podatku dochodowego jest każde bezzwrotne przysporzenie majątkowe, otrzymane przez podatnika lub postawione do jego dyspozycji w ciągu roku podatkowego. Oznacza to, że za moment uzyskania przychodu (będący momentem powstania obowiązku podatkowego) uważa się moment faktycznego otrzymania przez podatnika lub postawienia do jego dyspozycji przysporzenia majątkowego o charakterze bezzwrotnym.

Generalną zasadą w przypadku opodatkowania podatkiem dochodowym osób fizycznych jest stwierdzenie, że przychód powstaje w momencie faktycznego uzyskania przez podatnika (postawienia do jego dyspozycji) określonych kwot. Jest to tzw. zasada kasowa. Zasada ta doznaje pewnych, wymienionych w przepisie ograniczeń na rzecz zasady memoriałowej, ale w przedmiotowej sprawie żaden z takich wyjątków nie występuje.

Przychód zleceniobiorcy, powstaje zatem z chwilą wypłaty wynagrodzenia lub pozostawienia środków do dyspozycji zleceniobiorcy i nie ma przy tym znaczenia, za jaki okres zostało ono wypłacone. Nie ulega bowiem wątpliwości, że przychodem jest świadczenie, które zostało wykonane na rzecz podatnika, ponieważ świadczenie takie w sposób faktyczny powiększa jego aktywa bądź pomniejsza jego pasywa. Nie stanowią przychodu świadczenia, które nie mają charakteru definitywnego.

Zaliczka kosztowa na poczet zwiększonych kosztów pobytu za granicą jest zwrotna (jest potrącana z wynagrodzenia netto), zatem nie stanowi ona definitywnego przysporzenia w majątku podatnika. W konsekwencji zaliczka nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 13 pkt 8 tej ustawy.

Przychodem zleceniobiorców wykonujących usługi opiekunów będą natomiast otrzymane przez nich płatności, które mają charakter trwały, definitywny i bezwarunkowy, czyli wypłacone wynagrodzenie lub jego część oraz zaliczki na poczet otrzymywanego wynagrodzenia.

Za moment uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych uznaje się dzień otrzymania lub postawienia do dyspozycji środków pieniężnych na rzecz danego zleceniobiorcy, zgodnie z art. 11 ust. 1 powołanej ustawy.

Ogólna zasada dotycząca przychodu ma zastosowanie również do należności otrzymywanych z działalności wykonywanej osobiście.

Tym samym, wypłata wynagrodzenia lub jego części, jak i zaliczki na poczet wynagrodzenia, skutkuje koniecznością poboru przez Państwa zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu zaś do przywołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.