Interpretacja indywidualna z dnia 30 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.600.2024.2.JK

Sposób ustalenia proporcji na potrzeby zwolnienia świadczeń otrzymywanych z fundacji rodzinnej.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do Pana sytuacji prawnopodatkowej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 września 2024 r. (wpływ 24 września 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wraz z żoną pozostaje w ustroju ustawowej wspólności majątkowej. Wnioskodawca jest jedynym fundatorem fundacji rodzinnej (dalej „Fundacja”), założonej na podstawie aktu założycielskiego w formie aktu notarialnego, zgodnie z przepisami ustawy o fundacji rodzinnej.

Fundacja znajduje się obecnie w organizacji.

Został złożony wniosek do sądu o wpis do rejestru fundacji.

Do fundacji został wniesiony wkład pieniężny w wysokości xxx tys. zł. na pokrycie funduszu założycielskiego.

Zgodnie z ustawą o fundacji rodzinnej sporządzono spis mienia fundacji. Proporcja mienia wniesionego do fundacji przez fundatora wynosi 100%, a przez fundację 0%.

Podstawowym celem fundacji jest gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów oraz spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów.

Szczegółowe cele fundacji określono w jej statucie. Grono beneficjentów stanowią: fundator, jego matka, jego żona i ich wspólny syn. Nie zostali wskazani inni beneficjenci.

Fundator jest posiadaczem akcji spółki kapitałowej. Wszystkie akcje spółki zostały nabyte w trakcie małżeństwa i w całości stanowią majątek wspólny fundatora i jego żony. Planowane jest, że do fundacji zostanie wniesione w formie darowizny mienie w postaci posiadanych akcji wymienionej spółki. Wraz z chwilą darowizny zostanie określona ich wartość wg cen z chwili ich wniesienia oraz wartość podatkowa. W przyszłości planowana jest sprzedaż akcji przez fundację. Środki pieniężne ze sprzedaży akcji pozostaną w fundacji celem realizacji celów fundacji. Nie jest planowane, aby mienie do fundacji wnosiły inne osoby niż fundator, żona fundatora, wstępni lub zstępni. Nie jest planowane rozszerzenie grona beneficjentów fundacji.

Pytania

1.Czy mienie w postaci akcji spółki wniesione w formie darowizny przez oboje małżonków (fundator i jego żona) będzie uznane jako wniesione przez fundatora?

2.Czy w związku z wniesieniem mienia opisanego w pytaniu 1, świadczenia pieniężne na rzecz wskazanych beneficjentów fundacji (fundator, jego matka, jego żona i ich wspólny syn) będą w całości zwolnione z podatku od dochodów osobistych?

Informuję, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 i pytanie nr 2 w odniesieniu do sytuacji prawnopodatkowej fundatora. Natomiast w odniesieniu do pytania nr 2 w zakresie sytuacji prawnopodatkowej matki, żony i syna fundatora w dniu 30 września 2024 roku wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie:

Ad.1.

Wedle aktualnego spisu mienia, proporcja własności mienia wniesionego do fundacji na fundusz założycielski przez fundatora wynosi 100%, a przez fundację rodzinną 0%. Planowane jest wniesienie do fundacji w formie darowizny akcji spółki, które stanowią majątek wspólny fundatora i jego żony. Po wniesieniu darowizny akcji zostanie zaktualizowany spis mienia fundacji, zgodnie z art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej. Jak wskazał ustawodawca w uzasadnieniu projektu ustawy o fundacji rodzinnej, określenie proporcji mienia jest konieczne, ponieważ część świadczenia od fundacji rodzinnej będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych, w części przypadającej na fundatora i beneficjenta zaliczanego do tzw. grupy zerowej, w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn. Określa się proporcję mienia w części jaka przypada na fundatora do wartości sumy mienia wniesionego przez fundatora i fundację, zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej. Proporcję określa się każdorazowo po wniesieniu mienia, zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej. W ocenie Wnioskodawcy wspólne mienie w postaci akcji spółki wniesione w drodze darowizny przez oboje małżonków, tj. fundatora i jego żonę, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych będzie uznane jako wniesione przez fundatora, zgodnie z art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej („mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny przez fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo – uważa się za wniesione przez fundatora”). W związku z powyższym, po wniesieniu wskazanej wyżej darowizny, proporcja własności mienia wniesionego do fundacji przez fundatora wynosić będzie 100%, a przez fundację 0%.

Ad.2.

Wedle aktualnego spisu mienia, proporcja własności mienia wniesionego do fundacji na fundusz założycielski przez fundatora wynosi 100%, a przez fundację rodzinną 0%. Po wniesieniu na drodze darowizny akcji spółki przez fundatora i jego żonę zostanie sporządzony aktualny spis mienia. Własność mienia wniesionego do fundacji przez fundatora wyniesie wówczas 100%, a przez fundację 0%, zgodnie z art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej. Zakres zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych wyznaczony jest aktualnym stosunkiem wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadającej na fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy wniesionego mienia, zgodnie z art. 27, art. 28 i art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej. W ocenie Wnioskodawcy świadczenia pieniężne na rzecz fundatora oraz na rzecz beneficjentów fundacji, należących do tzw. zerowej grupy podatkowej (matka, żona i syn fundatora) będą w całości podlegać zwolnieniu z podatku dochodowego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku dochodowego są przychody beneficjenta fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator lub osoba będąca dla fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – w odniesieniu do Pana sytuacji prawnopodatkowej – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Ustawą z 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej został wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. art. 5a pkt 50, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:

W świetle art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Na podstawie art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:

Jak wynika z art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego przepisu wynika w sposób jednoznaczny, że krąg osób objętych ww. zwolnieniem określa się na moment otrzymania świadczeń z fundacji rodzinnej.

W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:

W świetle art. 4a ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596 ze zm.):

Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:

Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:

Zasadą jest, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:

·fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej;

·a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,

-podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jednakże zakres tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.

Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza:

1)w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,

2)w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję ustaloną dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,

3)w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora – sumę proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ww. proporcję określa się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej. Ta proporcja ma bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz beneficjentów. Dla potrzeb ustalenia wysokości przychodu zwolnionego należy przyjąć proporcję, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu. Na potrzeby zwolnienia w podatku dochodowym należy się kierować aktualną/ostatnią proporcją ustaloną zgodnie z przepisami ustawy o fundacji rodzinnej (ustaloną na moment ostatniego wniesienia mienia do fundacji rodzinnej, z uwzględnieniem wartości mienia i statusu osób wnoszących mienie na moment tego wniesienia) zamieszczoną w spisie mienia.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie skoro do fundacji mienie – w postaci posiadanych akcji w spółce – wniosą w drodze darowizny wyłącznie Fundator i jego małżonka to zgodnie z art. 28 ust. 2 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej dla celów ustalenia proporcji, o której mowa w art. 28 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, całość mienia wniesionego do fundacji rodzinnej należy uznać za mienie wniesione przez Fundatora. Wobec powyższego biorąc pod uwagę przepis art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych całość Pana przychodów z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczeń od fundacji rodzinnej podlega zwolnieniu z opodatkowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).