Interpretacja indywidualna z dnia 27 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.609.2024.2.JK3

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani pismem z 7 sierpnia 2024 r. (wpływ 7 sierpnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Chciałaby Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w domu jednorodzinnym. Zakupiła Pani dom, który wymaga generalnego remontu. Podjęła Pani działania, aby zmniejszyć wydatki związane z ogrzewaniem domu. Dach oraz poddasze było nieszczelne i pokryte starą, dziurawą dachówką bez odeskowania. Aby uszczelnić dach domu zleciła Pani usługę wykonanie pokrycia dachowego. Elementami składowymi usługi dekarskiej, które wynikały z kalkulacji wykonawcy usługi wykonania pokrycia dachowego był: zakup dachówki, zakup impregnowanych kontrłat oraz desek.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Chciałaby Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na domu jednorodzinnym.

Zakupiła Pani wraz z mężem (współwłasność) w dniu 21 sierpnia 2023 r. dom do remontu w (…) ul. (…), działka nr (…) (numer geodezyjny, numer księgi wieczystej (…) z pozwoleniem na budowę z dnia 14 lipca 1960 r., oddany do użytku w roku 1964.

Podjęła Pani działania, aby zmniejszyć wydatki związane z ogrzewaniem domu. Dach oraz poddasze było nieszczelne i pokryte starą, dobrą dachówką bez odeskowania. Aby uszczelnić dach domu zleciła Pani usługę docieplenia pokrycia dachowego. W skład usługi docieplenia dachu wchodziło: odeskowanie (zakup desek był po stronie wykonawcy), dodatkowo dołożono na deski papę (daje dodatkową powłokę uszczelniającą dach), położenie krokwi oraz nowej dachówki. W elementy składowe usługi dekarskiej, które wynikały z kalkulacji wykonawcy usługi docieplenia dachu dokonała Pani wpłaty zaliczki na poczet usługi zgodnie z umową (…) z dnia 9 grudnia 2023 r. Usługę wykonano 14 lutego 2024 r. do której została wystawiona faktura VAT numer (…) z dnia 14 lutego 2024 r., nabywca usługi A.A. (faktura imienna) na kwotę brutto 36 812,35 zł. Usługę docieplenia dachu wykonał podatnik czynny VAT. Obecnie kwota wydatku na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie przekroczyła kwoty 53 tys. zł. Koszt inwestycji w efekcie końcowym (na tym etapie okazał się wyższy od zamierzonego). Stara dachówka była w dobrym stanie i chcieliśmy ją zostawić. Chcąc jednak uszczelnić budynek podjęliśmy decyzję o założeniu odeskowania z papą i na to dopiero dachówkę. Niestety nie udało się ocieplić dachu bez zdejmowania starej dachówki. Nie ma możliwości odeskować dachu z papą bez zdejmowania dachówki. Stara dachówka po zdjęciu nie spełniała swojej funkcji. Zdecydowała się Pani na zakup nowej dachówki.

Prace dociepleniowe obecnie wykonane mają na celu uszczelnić dach budynku, aby zmniejszyć koszty ogrzewania domu. Ma Pani nadzieję, że zmniejszy się tym samym zużycie gazu w domu. Prace dociepleniowe dachu oraz poddasza użytkowego zostaną dokończone w okresie do końca roku 2026. Na tym etapie prace dociepleniowe dachu zostały zakończone. W późniejszym okresie zamierza Pani poczynić następne kroki docieplenia domu.

Środki finansowe na wykonanie usługi docieplenia dachu były środkami własnymi. Nie starała się Pani o żadne dofinansowanie na ten cel. Wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Nie odliczyła Pani kwoty wydatku od ryczałtu, ani nie uwzględniała Pani wydatku w żadnej innej uldze podatkowej. Pani i męża dochody pochodzą z działalności gospodarczej. Pani rozlicza się podatkiem liniowym.

Pytanie

Czy fakturę VAT na wykonanie pokrycia dachowego, które ma na celu docieplenie dachu, może Pani uwzględnić w uldze termomodernizacyjnej w rozliczeniu rocznym za rok 2024?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że może uwzględnić wydatek w uldze termomodernizacyjnej. Dzięki wymianie starego nieszczelnego pokrycia dachowego na nowe wraz z odeskowaniem przyczyni się do zmniejszenia wydatków na ogrzewanie domu.

Pani zdaniem ma Pani prawo skorzystać w rozliczeniu rocznym za rok 2024 z ulgi termomodernizacyjnej. Podjęte prace miały na celu docieplić dach, przez co będzie mniejsze zużycie gazu w budynku podczas jego ogrzewania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 266 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496):

Na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Odliczeniu podlegają wydatki na:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei art. 26h ust. 3 ww. ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Według art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z treści art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika więc, że odliczenie przysługuje podatnikowi będącemu właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Zatem, prawo do skorzystania z tej preferencji podatkowej ma osoba, która posiada status właściciela/współwłaściciela w momencie dokonywania odliczenia, tj. składania zeznania podatkowego (bądź jego korekty). Przy czym bez znaczenia pozostaje moment, w którym podatnik uzyskał wymagany przepisem określony status.

Z podanych przez Panią informacji wynika m.in., że:

1.wraz z mężem kupiła Pani 21 sierpnia 2023 r. dom jednorodzinny do remontu;

2.podjęła Pani działania, aby zmniejszyć wydatki związane z ogrzewaniem domu, ponieważ dach oraz poddasze było nieszczelne i pokryte starą, dobrą dachówką bez odeskowania - 14 lutego 2024 r. wymieniła Pani dach, tj. założyła Pani odeskowanie z papą i nową dachówkę;

3.przy ociepleniu dachu konieczna okazała się jego wymiana -założono nową dachówkę;

Jak wskazano powyżej, w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.:

• materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem jako materiały budowlane i urządzenia oraz
• docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów jako usługi.

Dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Samo pojęcie przegrody budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Jednak wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a takimi są m.in. dachy.

W świetle powyższego wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana) należy uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy PIT.

Jednocześnie zaznaczam, że wydatki na wymianę/budowę dachu nie są ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zatem ich brak w katalogu wydatków wymienionych w tym rozporządzeniu wyklucza ten rodzaj wydatku z możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej.

W konsekwencji stwierdzam, że na gruncie opisanego stanu faktycznego wydatki udokumentowane fakturą na wykonanie pokrycia dachowego nie uprawniają Pani do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. W Pani przypadku nie mamy do czynienia z termoizolacją dachu, tylko z wymianą pokrycia dachowego.

Poniesione przez Panią wydatki na dach, tj. założenie odeskowania z papą, położenie krokwi oraz nowej dachówki w istocie nie są wydatkami poniesionymi na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana), ale wydatkami na wymianę pokrycia dachowego, które to wydatki nie zostały ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pani męża.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).