Interpretacja indywidualna z dnia 24 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.573.2024.2.KK

Możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 11 września 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani właścicielem wolno stojącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Rozpoczęła Pani jego budowę w 2019 r. na podstawie decyzji starostwa powiatowego. Dla budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego był prowadzony dziennik budowy, w którym zostały wpisane wszystkie etapy realizacji inwestycji. W 2019 r. zostały wzniesione mury i budynek został przykryty dachówką. W 2020 r. wprawiono okna. W 2021 r. wykonano instalację elektryczną, wodociągową i kanalizacyjną, ogrzewanie, zainstalowano pompę ciepła oraz przydomową oczyszczalnię ścieków, wykonano wylewki i tynki wewnętrzne. Wykonano prace wykończeniowe, tzn. podłogę wyłożono płytkami i panelami, zakupiono zabudowę kuchenną, wykonano łazienkę, wprawiono drzwi zewnętrzne i wewnętrzne. Budynek został doprowadzony w 2021 r. do stanu, w którym spełniał definicję budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane i był gotowy do zamieszkania.

W 2022 r. rozpoczęto prace obejmujące docieplenie budynku. Zakupiono w 2022 r. styropian, a w 2023 r. kleje, siatkę, tynki i inne materiały niezbędne do wykonania docieplenia. Prace zakończono w 2023 r. W 2023 r. kierownik budowy potwierdził odpowiednim wpisem w dzienniku budowy wykonanie prac dociepleniowych oraz wykonał wpis o zakończeniu budowy. Wydatki obejmujące docieplenie budynku, a więc zakup materiałów budowlanych zostały udokumentowane fakturami VAT i zapłacone gotówką, co zostało potwierdzone na fakturach.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

-Prace związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym (dociepleniem budynku) wynikają z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę. Były kontynuacją budowy budynku mieszkalnego. Do wykonania tego przedsięwzięcia zostały zastosowane materiały budowlane zgodnie z projektem (styropian grubość 20 cm, siatka, klej do styropianu).

-Wydatki wskazane we wniosku są wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489) i to jest pkt 1 – materiały budowlane wykorzystywane do dociepleń przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem.

-Data zakończenia docieplenia – 15 grudnia 2023 r.

-Data zakończenia budowy – 15 grudnia 2023 r.

-Na pytanie o treści „czy wydatki, które Pani zamierza odliczyć zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków – jeżeli tak, to prosimy o przyporządkowanie do jednego z poniżej wymienionych czterech punktów i wskazanie na czym polegał związek poniesionego wydatku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym: (…)” wskazała Pani, że wydatki, które zamierza Pani odliczyć nie zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków.

-Instalację elektryczną wykonano do 17 lutego 2021 r. Instalację ogrzewania podłogowego oraz wodno-kanalizacyjną wykonano do 30 marca 2021 r. przydomową oczyszczalnię ścieków zamontowano 28 października 2021 r. pompę ciepła zamontowano 4 października 2021 r. Pomiarów instalacji elektrycznej dokonano w czerwcu 2024 r. ze względu na wymogi starostwa powiatowego co do zgłoszenia zakończenia budowy budynku mieszkalnego.

-Budynek jest faktycznie użytkowany od marca 2022 r. i od tego czasu w nim Państwo zamieszkują (w celu pilnowania majątku). Umowa na przyłączenie do sieci energetycznej datowana jest na 25 marca 2019 r. (przyłączenie w celu dostawy energii elektrycznej do użytkowania budynku – nie na cele budowlane – 10 października 2019 r.), umowa na dostawę wody datowana jest na 31 lipca 2020 r. i od tego czasu opłaca Pani rachunki z tego tytułu. Umowa na odbiór śmieci została podpisana w 2022 r. (dokładnej daty Pani nie pamięta) i od tego czasu regularnie opłaca Pani rachunki z tego tytułu. Na odprowadzanie ścieków nie ma Pani umowy, gdyż ze względu na zamontowaną przydomową oczyszczalnię ścieków nie ma potrzeby regularnego wywozu nieczystości.

-Faktury dokumentujące przedmiotowe wydatki zostały wystawione na Pani imię i nazwisko. Faktury zostały wystawione przez podatników, którzy nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.

-Przedmiotowe wydatki nie zostały sfinansowane ze środków NFOŚiGW oraz ze środków wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, ani też nie zostały Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie.

-Przedmiotowe wydatki nie zostały:

a)zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

b)odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

c)uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych innych niż ulga termomodernizacyjna.

-Jest Pani podatnikiem opłacającym podatek dochodowy według skali podatkowej.

-Kwota (suma) odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku mieszkalnym, którego jest Pani właścicielem przekracza kwotę 53 000 zł. Jeśli jednak będzie Pani przysługiwało uprawnienie do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, wiadomym jest, że skorzysta Pani z ulgi tylko do wysokości 53 000 zł.

Pytanie

Czy przysługuje Pani prawo w rozliczeniu odpowiednio za 2022 r. i za 2023 r. do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na okoliczność zakupu materiałów budowlanych w celu docieplenia ww. budynku mieszkalnego jednorodzinnego?

Pani stanowisko w sprawie

Art. 26h ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) mówi o tym, że podatnik będący właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć do podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, w tym budynku. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem.

Według definicji art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej emisyjności budynków (t. j. Dz. U z 2022 r. poz. 438 ze zm.) przedsięwzięcie termomodernizacyjne to m.in. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby (…) ogrzewania budynków mieszkalnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. wydanymi przez Ministerstwo Finansów, ulga termomodernizacyjna stanowi preferencję podatkową, co oznacza, że można z niej korzystać po spełnieniu wszystkich warunków dla niej określonych.

Ulgę termomodernizacyjną warunkuje w szczególności :

-rodzaj wydatków,

-dokumentowanie wydatków,

-typ budynku,

-położenie budynku,

-tytuł prawny do budynku,

-czas trwania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,

-wysokość wydatków i źródło ich finansowania.

Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju, i jest to m.in. zakup materiałów budowlanych wykorzystanych do docieplenia przegród budowlanych.

Wysokość wydatków termomodernizacyjnych ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatków uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Wydatki muszą dotyczyć realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane. tj. budynek wolnostojący służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Status budynku (każdego bez względu na to kiedy został wybudowany) może być rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o użytkowaniu tego budynku przez podatnika. Przy czym kryterium „oddania budynku do użytkowania” nie przesądza o możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej lub o braku takiej możliwości. Prawo budowlane nie wyklucza bowiem traktowania jako „budynek” obiektu, co do którego nie miało miejsce formalne oddanie do użytkowania.

W ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik może odliczyć tylko te wydatki z listy wydatków, które poniósł na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wydatki te podatnik powinien odliczyć w zeznaniu podatkowym, składanym za rok, w którym takie wydatki zostały poniesione.

Jeżeli po roku, w którym podatnik korzystał z ulgi termomodernizacyjnej, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, podatnik jest obowiązany uwzględnić ten zwrot w rozliczeniu ulgi poprzez doliczenie do dochodu albo złożenie korekty uprzednio złożonego zeznania, w którym podatnik zastosował ulgę.

Podkreśla Pani, że zgodnie z zapisem pkt 2 objaśnień podatkowych, podatnik, który w danym okresie rozliczeniowym podatku dochodowego od osób fizycznych zastosuje się do tych objaśnień, objęty jest ochroną przewidzianą w art. 14k-14m w związku z art. 14n § 4 Ordynacji podatkowej.

Mając na uwadze powyższe przepisy podatkowe oraz wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego przez Ministra Finansów, uważa Pani, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu odpowiednio za 2022 r. i za 2023 r. z tytułu zakupu materiałów budowlanych w celu docieplenia budynku mieszkalnego. Zakup dotyczył materiałów budowlanych wykorzystanych do docieplenia – rodzaj wydatku obejmuje wydatek wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rolnictwa. Zakup ten był wydatkiem termomodernizacyjnym, gdyż przedsięwzięcie to miało na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku. Wydatek został udokumentowany fakturami VAT, nie odliczała Pani z nich podatku VAT. Wydatek został sfinansowany z Pani środków finansowych i nie został w żaden sposób zwrócony. Przedsięwzięcie rozpoczęło się w 2022 r. i zakończyło się w 2023 r. Jest Pani właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Na czas realizacji inwestycji w budynku zostały wykonane wszystkie prace, które pozwalały na zamieszkanie budynku. Budynek spełniał wszystkie warunki, aby spełnić definicję budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane; a jak utrzymuje Minister Finansów w wyjaśnieniach do przepisów podatkowych, nie jest wymagane kryterium oddania budynku do użytkowania, aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26h ust. 7 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ww. ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość – stosownie do treści cytowanego wyżej art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Z tego względu wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być przez podatników uwzględniane w ramach rzeczonej ulgi.

Wyjaśnić przy tym należy, że zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy Prawo budowlane:

Natomiast treść art. 55 ww. ustawy określa wyjątkowe przypadki, gdy zakończenie budowy następuje wtedy, gdy inwestor uzyska ostateczną decyzję o pozwoleniu na użytkowanie.

Tym samym, przywołana wyżej ustawa Prawo budowlane ˗ „oddaniem do użytkowania” określa moment zakończenia procesu budowy i możliwości przystąpienia przez budującego do użytkowania budynku. Pojęcia zakończenia budowy nie można rozumieć w oderwaniu od przepisów regulujących proces budowlany, przewidzianych w ustawie Prawo budowlane.

Z treści złożonego przez Panią wniosku wynika, że jest Pani właścicielem wolno stojącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Rozpoczęła Pani jego budowę w 2019 r. na podstawie decyzji starostwa powiatowego. Dla budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego był prowadzony dziennik budowy, w którym zostały wpisane wszystkie etapy realizacji inwestycji. W 2019 r. zostały wzniesione mury i budynek został przykryty dachówką. W 2020 r. wprawiono okna. W 2021 r. wykonano instalację elektryczną, wodociągową i kanalizacyjną, ogrzewanie, zainstalowano pompę ciepła oraz przydomową oczyszczalnię ścieków, wykonano wylewki i tynki wewnętrzne. Wykonano prace wykończeniowe, tzn. podłogę wyłożono płytkami i panelami, zakupiono zabudowę kuchenną, wykonano łazienkę, wprawiono drzwi zewnętrzne i wewnętrzne. Budynek został doprowadzony w 2021 r. do stanu, w którym spełniał definicję budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane i był gotowy do zamieszkania.  W 2022 r. rozpoczęto prace obejmujące docieplenie budynku. Zakupiono w 2022 r. styropian, a w 2023 r. kleje, siatkę, tynki i inne materiały niezbędne do wykonania docieplenia. Prace zakończono w 2023 r. W 2023 r. kierownik budowy potwierdził odpowiednim wpisem w dzienniku budowy wykonanie prac dociepleniowych oraz wykonał wpis o zakończeniu budowy. Wydatki obejmujące docieplenie budynku, a więc zakup materiałów budowlanych zostały udokumentowane fakturami VAT i zapłacone gotówką, co zostało potwierdzone na fakturach.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że prace związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym (dociepleniem budynku) wynikają z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę. Były kontynuacją budowy budynku mieszkalnego. Do wykonania tego przedsięwzięcia zostały zastosowane materiały budowlane zgodnie z projektem budowlanym (styropian grubość 20 cm, siatka, klej do styropianu). Wydatki, które zamierza Pani odliczyć nie zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków. Data zakończenia docieplenia – 15 grudnia 2023 r. Data zakończenia budowy – 15 grudnia 2023 r.

Podkreślić należy, że dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, istotne znaczenie ma kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś np. produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś co już istnieje.

Wobec powyższego dokonując analizy wskazanych wyżej przepisów prawa stwierdzić należy, że ulga, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 5a pkt 18b ww. ustawy.

Tymczasem z opisu sprawy wynika bezspornie, że wydatki, które zamierza Pani odliczyć zostały przez Panią poniesione w trakcie budowy domu – co Pani sama wskazała w opisie sprawy – wydatki miały miejsce przed datą zakończenia budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego (co miało miejsce 15 grudnia 2023 r.) oraz – jak Pani wskazała w opisie sprawy – prace związane z dociepleniem budynku wynikają z projektu budowlanego i nie zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków. W konsekwencji, nie dokonała Pani przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa w art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie poniosła Pani wydatków na ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynku mieszkalnego, ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej, nie podjęła też Pani działań mających na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do istniejącego już budynku, nie dokonała Pani całkowitej lub częściowej zamiany źródeł energii na źródła odnawialne. Jedynie poniosła Pani wydatki na budowę budynku, a nie dokonała modernizacji istniejącego wcześniej budynku czy źródeł energii.

Zgodzić się należy z wyrażonym przez Panią poglądem, że nie jest wymagane kryterium oddania budynku do użytkowania, aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, jednak zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów wydanymi 30 marca 2023 r.  – Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych: „Status budynku (każdego bez względu na to kiedy został wybudowany) może być rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o użytkowaniu tego budynku przez podatnika. Przy czym kryterium „oddania budynku do użytkowania” nie przesądza o możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej lub o braku takiej możliwości”.

Zatem, wskazane we wniosku wydatki miały miejsce przed datą zakończenia budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego (co miało miejsce 15 grudnia 2023 r.) oraz – jak Pani wskazała w opisie sprawy – prace związane z dociepleniem budynku wynikają z projektu budowlanego i nie zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W związku z powyższym wykonane przez Panią prace obejmujące docieplenie budynku mieszkalnego stanowiły w rzeczywistości kolejny etap prac budowlanych w nowo budowanym budynku mieszkalnym, a nie modernizację istniejącego budynku mieszkalnego.

Regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w przypadku wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie.

Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że skoro wskazane we wniosku wydatki na docieplenie budynku mieszkalnego zostały przez Panią poniesione w trakcie budowy domu jednorodzinnego oraz – jak wskazano w opisie sprawy – nie zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków, to nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne w przedmiotowej sprawie jest, że nie poniosła Pani wydatku na przedsięwzięcie termomodernizacyjne dotyczące istniejącego budynku mieszkalnego.

Wobec powyższego Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).