Interpretacja indywidualna z dnia 25 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.500.2024.2.ID

Określenie stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług - PKWiU ex 62.01.1 usługi związane z oprogramowaniem.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 14 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 sierpnia 2024 r. (wpływ 5 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 2 lutego 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą … (NIP: …). Jako wykonywaną działalność gospodarczą w ww. ewidencji podaje Pan:

·62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem,

·62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

·62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

W ramach ww. działalności gospodarczej i w okresie objętym wnioskiem (2024 r.), świadczy Pan usługi na rzecz polskiej spółki prawa handlowego … S.A. z siedzibą w … (nr KRS: …), na podstawie zawartej umowy o współpracy.

Zakres usług wskazany w umowie świadczonych przez Pana na rzecz ww. Spółki obejmuje:

a)wdrażanie programów komputerowych „pod klucz”,

b)usługi konsultingowe w zakresie IT,

c)wykonywanie prac projektowych,

d)przeprowadzanie szkoleń,

e)przeprowadzanie demonstracji,

f)przygotowanie materiałów marketingowych,

g)analizę rynku,

h)doradztwo informatyczne,

i)doradztwo projektowe.

W praktyce pełni Pan funkcję Architekta Oprogramowania Technologii Chmurowych w oparciu o chmurę … . Jest Pan zaangażowany we wszystkie fazy wytwarzania produktu od działalności doradczej i przedsprzedażowej po wykonanie i przekazanie produktu. Podkreślić przy tym trzeba, że w ramach współpracy ze Spółką nie wykonuje Pan i nie będzie wykonywał samodzielnie czynności programowania (te będą realizować pozostali członkowie zespołu), ale współpracuje i będzie Pan współpracował z członkami zespołu programistycznego.

Powierzono Panu do realizacji następujące obowiązki:

1)analiza wymagań: jest/będzie Pan odpowiedzialny za analizę i zrozumienie wymagań biznesowych. Usługi te obejmują współpracę z klientami w celu zidentyfikowania potrzeb i oczekiwań. W ten etap zdobywania projektów i … wliczamy również działalność sprzedażową, przedsprzedażową i posprzedażową - rozumianą w kontekście obowiązków architekta oprogramowania (Pana), takie jak:

·analiza potrzeb klienta: może Pan brać udział w analizie potrzeb klienta jeszcze przed formalnym podjęciem projektu, co może obejmować spotkania z klientem, rozmowy z klientem, zrozumienie jego wymagań oraz przedstawienie możliwych rozwiązań technologicznych;

·przygotowywanie ofert technicznych: może Pan być/jest zaangażowany w przygotowywanie ofert technicznych, w których przedstawia Pan proponowane rozwiązania architektoniczne, technologie, oraz szacunkowe koszty i korzyści. Oferty techniczne są przygotowywane np. w formie … . Taka koncepcja prezentacji przestawia projektowany system z różnych perspektyw w zależności od potrzeb danych grup, np. zarząd będzie zainteresowany optymalizacjami kosztowymi, …, itp. (… i chmura … dostarcza narzędzia z grupy … do tego celu); zespół operacyjny będzie zainteresowany możliwościami monitorowania aplikacji chmurowych i … (… i chmura … dostarcza narzędzia z grupy ... do tego celu); zespół programistów będzie zainteresowany technicznymi, niskopoziomowymi aspektami;

·prezentacje techniczne: może Pan uczestniczyć/uczestniczy w prezentacjach technicznych dla klientów, odpowiadać na zadawane przez klientów pytania związane z architekturą systemu, wyjaśniać wątpliwości, a także pomóc w zrozumieniu technicznych aspektów proponowanego rozwiązania;

·wsparcie przy negocjacjach kontraktowych: może Pan udzielać/udziela wsparcia w negocjacjach kontraktowych, zwłaszcza w kwestiach związanych z aspektami technicznymi projektu. Jest Pan ekspertem i osobą decyzyjną, która rozwiewa wątpliwości i przezwycięża trudności związane z dostarczeniem projektu oprogramowania na poziomie technicznym. Pan jako architekt ciągle zgłębia wiedzę, kształci się w dziedzinie, w której się specjalizuje. Musi Pan posiadać wiedzę o wszystkich aspektach technicznych, ograniczeniach i limitacjach wybranych technologii, aby biorąc pod uwagę potrzeby biznesu zaproponować najbardziej optymalne rozwiązania pod względem czasowym, kosztowym;

·przygotowywanie prototypów: w fazie przedsprzedażowej może Pan tworzyć/tworzy prototypy lub koncepcje techniczne, które pomagają w lepszym zrozumieniu klientowi proponowanych rozwiązań. Prototypy mogą być tworze w formie cyfrowej lub rzeczywistej. Przykładem formy cyfrowej jest, np. dowód koncepcji (ang. Proof of concept). Jest to krótki, eksperymentalny projekt (pół dniowy/jednodniowy), który ma na celu zweryfikowanie, czy określona idea, technologia lub rozwiązanie mogą być zrealizowane w praktyce. To swoiste „dowody” na to, że dana koncepcja może być wdrożona i działać zgodnie z oczekiwaniami przed pełnym rozwojem projektu. Często w inżynierii oprogramowania można zapłacić za jeden dodatkowy dzień pracy architekta niż pomylić się o miesiące pracy programistów - są to powody czysto finansowe i pragmatyczne. Przykładem formy rzeczywistej może być, np. urządzenie Internetu Rzeczy (ang. Internet of Things) (np. … ), które jest podpięte pod chmurę … i na potrzeby prototypu demonstrowane są dane przesyłane z urządzenia. Jest to de facto „wykonanie projektu” w mikro skali. Rozwiązania te stosuje się aby uniknąć wysokich kosztów zakupu urządzeń przemysłowych;

·doradztwo techniczne: może Pan pełnić rolę/pełni rolę doradcy technicznego dla klienta, udzielać porad związanych z wyborem technologii i architektury systemu, jak również sporządzać opinie pisemne lub ustne;

2)projektowanie architektury systemu: opracowuje Pan architekturę systemu, definiuje strukturę aplikacji, dobiera technologie i narzędzia. Pana zadaniem może być również planowanie skalowalności i elastyczności systemu. W związku z tym, że praca wykonywana jest w oparciu o technologie chmurowe, są to w szczególności następujące czynności:

·analiza wymagań chmurowych: jest Pan odpowiedzialny za analizę wymagań biznesowych związanych z użyciem rozwiązań chmurowych. To obejmuje identyfikację funkcji, które mogą być przeniesione do chmury oraz uwzględnienie specyficznych ograniczeń i korzyści związanych z chmurą … to popularna platforma chmurowa oferowana przez firmę …, dostarczająca szeroki zakres usług związanych z chmurą, takich jak obliczenia, przechowywanie danych, analizy, sztuczna inteligencja, oraz wiele innych. Niemniej jednak, mimo że … jest potężnym narzędziem, nie zawsze jest on idealnym rozwiązaniem dla wszystkich sytuacji. Oto kilka powodów, dla których …. nie jest zawsze złotym środkiem na wszystko:

-koszty: korzystanie z chmurowych usług może generować koszty, a dla niektórych organizacji może to być droższe niż utrzymanie własnej infrastruktury w niektórych przypadkach,

-złożoność: … oferuje wiele różnych usług, co może prowadzić do złożoności zarządzania i konfiguracji. Nie zawsze jest to najlepsze rozwiązanie dla mniejszych firm lub prostszych projektów,

-zależność od dostawcy: korzystając z platformy chmurowej, organizacje stają się zależne od dostawcy usług chmurowych. To może być problematyczne w przypadku problemów z dostępnością lub zmian w polityce usługodawcy,

-specyficzne wymagania: niektóre branże lub projekty mogą wymagać spełnienia specyficznych wymagań co do bezpieczeństwa, zgodności lub lokalizacji danych, co może utrudnić korzystanie z platformy chmurowej.

W zależności od konkretnych potrzeb, kosztów i kontekstu projektu, Pan jako architekt oprogramowania musi posiadać wiedzę, aby rzetelnie doradzić klientom na tej płaszczyźnie wybór odpowiedniej platformy chmurowej:

·dokładnie rozważa Pan różne platformy chmurowe (np. …) i dostosowuje architekturę systemu do specyfikacji wybranej platformy, biorąc pod uwagę elastyczność, skalowalność i koszty;

·projektowanie mikroserwisów: projektuje Pan system w sposób modułowy, umożliwiający niezależne wdrażanie i skalowanie poszczególnych komponentów;

·zarządzanie danymi w chmurze: koncentruje się Pan na efektywnym zarządzaniu danymi w środowisku chmurowym, uwzględniając usługi baz danych chmurowych, backupy danych i strategie przechowywania. Musi Pan skoordynować przy współpracy z prawnikiem wymagania co do bezpieczeństwa danych, np. instytucje finansowe mają większe wymagania co do zabezpieczeń niż firma, która będzie zapisywać temperaturę pogody w danej lokalizacji. Chodzi o poufność. Aby móc zarządzać danymi, trzeba dane zidentyfikować pod wieloma względami (np. wspomniana wyżej poufność), a następnie dobrać odpowiednie narzędzie w chmurze, które spełni te wymagania, np. relacyjne bazy danych są świetne do zapisywania danych w formie poufnej, ale są wolne. Z kolei, szybkie bazy danych ze względu na odczyt danych często borykają się z problemami konsystencji. Pan jako architekt oprogramowania powinien znać wady i zalety każdej z proponowanych technologii, aby mógł oszacować, która do danego problemu będzie najlepszym wyborem;

·bezpieczeństwo w chmurze: projektowanie architektury systemu musi uwzględniać aspekty związane z bezpieczeństwem w środowisku chmurowym, takie jak kontrola dostępu, szyfrowanie danych w ruchu i spoczynku, oraz implementacja najlepszych praktyk bezpieczeństwa;

·autostrada chmurowa (…): projektując system uwzględnia Pan, sprawdza zasady i praktyki … umożliwiające łatwe wdrażanie, skalowanie i zarządzanie aplikacją w środowisku chmurowym;

·koszty chmurowe: przy projektowaniu systemu uwzględnia Pan efektywne zarządzanie kosztami chmurowymi. Obejmuje to identyfikację najbardziej kosztownych elementów, stosowanie elastycznej infrastruktury i optymalizację zasobów;

·integracje chmurowe: konfiguruje Pan odpowiednie integracje z usługami chmurowymi, takimi jak: usługi …, …, czy funkcje …, aby zoptymalizować funkcjonalność systemu. „Integracje chmurowe” oznaczają proces konfigurowania połączeń pomiędzy systemem, który jest rozwijany przez Pana, a różnymi usługami chmurowymi dostępnymi w platformie chmurowej, takimi jak:

-usługi … (…): to aplikacje dostępne w modelu chmurowym, które są udostępniane jako usługi, np. oprogramowanie do zarządzania relacjami z klientami (…), narzędzia do obsługi projektów, czy aplikacje biurowe;

-usługi … (…): oferują one platformę do budowy, dostarczania i zarządzania aplikacjami bez konieczności martwienia się o infrastrukturę. Przykłady to platformy programistyczne, bazy danych, czy środowiska uruchomieniowe;

-funkcje …: to podejście do programowania, w którym programiści piszą funkcje, a infrastruktura jest zarządzana przez dostawcę chmurowego. Nie trzeba martwić się o serwery, ani o ich skalowanie;

-konfigurowanie tych integracji umożliwia Panu zoptymalizowanie funkcjonalności swojego systemu, korzystając z różnych usług chmurowych. Na przykład, jeśli rozwija Pan aplikację webową, może zdecydować się na użycie usługi … do obsługi płatności online, usługi … do zarządzania bazą danych, a funkcji … do obsługi określonych operacji, bez konieczności utrzymywania własnej infrastruktury. Integracje chmurowe pozwalają na elastyczne i efektywne korzystanie z różnych usług dostępnych w chmurze;

·elastyczność i skalowalność: projektując systemy architektury uwzględnia Pan łatwą elastyczność i skalowalność w zależności od zmieniających się wymagań biznesowych, co jest charakterystyczne dla rozwiązań chmurowych;

·monitorowanie i zarządzanie wydajnością w chmurze: uwzględnia i stosuje Pan narzędzia i praktyki monitorowania w chmurze, aby śledzić wydajność systemu, identyfikować potencjalne problemy i optymalizować zasoby:

3)zarządzanie danymi: projektuje Pan efektywne schematy baz danych oraz zarządzania danymi w systemie W kontekście baz danych, efektem prac są diagramy klas i schematy hierarchii klas;

4)tworzenie dokumentacji: opracowuje Pan dokumentację techniczną, w tym specyfikacje architektoniczne, diagramy UML, diagramy C4, diagramy struktury i inne dokumenty pomocne w zrozumieniu struktury systemu. Dokumentacja ta jest w formie on-line, zawsze pisana i zawiera stałe punkty takie jak: diagramy C4 architektury, diagramy komponentów użytych w projektowanym systemie, diagramy sekwencji i interakcji między komponentami, opis obsługi powdrożeniowej;

5)współpraca z zespołem programistycznym: aktywnie współpracuje Pan z programistami, udzielając wsparcia technicznego, rozwiązując problemy związane z architekturą i dbając o zgodność implementacji z założeniami architektonicznymi. Nie zajmuje się Pan bezpośrednio działalnością programistyczną, z wyjątkiem oprogramowania typu … (czyli krótkiego często 1-dniowego projektu, nieużytego w celu komercyjnym, do potwierdzenia lub zaprzeczenia tezy do użycia danej technologii). Doprecyzowując zakres tych usług obejmuje:

·zarządzanie produktami w oparciu o …: bierze Pan udział w ceremoniach …, takich jak spotkania …, … i …, aby lepiej zrozumieć bieżące wyzwania i postęp prac oraz dostosować architekturę systemu do bieżących wymagań,

·uczestnictwo w tworzeniu i utrzymaniu ...produktu: współpracuje Pan z Product... i zespołem ... przy tworzeniu i utrzymaniu ...produktu. Wspomaga proces podejmowania decyzji technicznych, dostarcza informacje o możliwościach i ograniczeniach architektonicznych;

·identyfikacja i rozwiązywanie zależności: skupia się Pan na identyfikowaniu zależności między różnymi częściami projektu i współpracuje z zespołem w celu skutecznego zarządzania tymi zależnościami w kontekście metodyki .... Ma Pan pogląd na cały system jako całość i posiada wiedzę, jak tę całość spajać. Zespoły programistyczne często skupiają się na podzbiorach zadań bez wiedzy o całości. Taka wiedza w zespołach programistycznych często nie jest potrzebna, bo właśnie architekt ją ma;

·przeciwdziałanie zadłużeniu technologicznemu: aktywnie przeciwdziała Pan zadłużeniu technologicznemu, dostarczając techniczne wsparcie zespołowi i dbając o utrzymanie wysokiej jakości kodu źródłowego;

6)testowanie i rozwiązywanie problemów: architekt bierze udział w procesie testowania, identyfikuje i rozwiązuje problemy związane z architekturą systemu. Pan jako architekt pełni funkcję audytora i osoby weryfikującej dostarczone scenariusze testowe pod względem koncepcyjnym. Architekt nie pełni roli testera, ani też nie pełni roli tworzącej testy. Gdy testy zostaną wykonane i potencjalne problemy zidentyfikowane, architekt pełni rolę mediatora w rozwiązywaniu problemów i rolę doradczą w ich identyfikacji;

7)monitoring i optymalizacja: odpowiada Pan za monitorowanie wydajności systemu i podejmowanie działań w celu optymalizacji. Może również być zaangażowany w planowanie rozbudowy systemu. Rozwiązania chmurowe oferują bardzo szerokie spektrum narzędzi, z którymi architekt musi być zaznajomiony, w tym …, …, itp. Mając na uwadze całe projektowane rozwiązanie chmurowe, architekt wykorzystując swoją wiedzę i doświadczenie pełni rolę doradczą w krokach optymalizacyjnych. Np. zauważony zostaje komponent, który jest za drogi i może zostać wymieniony na tańszy. Tylko architekci oprogramowania mają taką wiedzę;

8)śledzenie nowych technologii: przy swojej pracy powinien Pan być świadomy nowych trendów i technologii w dziedzinie programowania, a także oceniać ich zastosowanie w projekcie. Nieustannie kształci się Pan w tym zakresie;

9)szkolenia i mentoring: może być Pan odpowiedzialny za przeprowadzanie szkoleń i rozwijanie kompetencji członków zespołu, zwłaszcza w kontekście nowych technologii i praktyk programistycznych. W szczególności:

·planowanie i prowadzenie szkoleń: może Pan zajmować się/zajmuje się planowaniem i przeprowadzaniem szkoleń dla członków zespołu programistycznego, ale i wewnątrz firmy. Szkolenia mogą obejmować nowe technologie, narzędzia, czy praktyki programistyczne, które są istotne dla projektu;

·mentoring nowych członków zespołu: pełni Pan rolę/może pełni rolę mentora, dla nowych członków zespołu, pomagając im zintegrować się w zespole, zrozumieć architekturę systemu oraz przyswajać najlepsze praktyki programistyczne;

·organizacja wewnętrznych warsztatów: organizuje Pan wewnętrzne warsztaty, w których zespół może praktykować nowe umiejętności, rozwiązywać problemy architektoniczne, oraz wymieniać się wiedzą i doświadczeniem;

·konsultacje indywidualne: udziela Pan konsultacji indywidualnych, pomagając członkom zespołu w rozwiązywaniu konkretnych problemów technicznych, jak również wspierając ich w rozwoju kariery;

·feedback i ocena wydajności: regularnie udziela Pan konstruktywnego feedbacku członkom zespołu, ocenia ich postępy w zakresie rozwoju technicznego i architektonicznego, oraz pomaga w identyfikacji obszarów, które wymagają dalszego doskonalenia.

Uzyskuje Pan przychody jedynie za usługi wykonywane w rzeczywistości i opisane we wniosku.

Celem prawidłowej klasyfikacji realizowanych przez Pana faktycznie usług wystąpił Pan o ustalenie grupowania przez Urząd Statystyczny w … . We wniosku przedstawił Pan identyczny zakres wykonywanych przez Pana czynności. Urząd Statystyczny w … rozpoznając wniosek w sprawie Nr … wskazał Panu, że wymienione usługi Architekta Oprogramowania Technologii Chmurowych, mieszczą się w grupowaniach:

-analiza wymagań biznesowych, obejmująca:

·współpracę z klientami w celu zidentyfikowania potrzeb i oczekiwań;

·analizę potrzeb klienta: spotkania z klientem, rozmowy z klientem, zrozumienie jego wymagań oraz przedstawienie możliwych rozwiązań technologicznych;

·przygotowywanie ofert technicznych: przedstawienie proponowanych rozwiązań architektonicznych, technologii oraz szacunkowych kosztów i korzyści;

·prezentacje techniczne: odpowiadanie na zadawane przez klientów pytania związane z architekturą systemu, wyjaśnianie wątpliwości, pomoc w zrozumieniu technicznych aspektów proponowanego rozwiązania;

·wsparcie przy negocjacjach kontraktowych: udzielanie wsparcia w negocjacjach kontraktowych, zwłaszcza w kwestiach związanych z aspektami technicznymi projektu, proponowanie najbardziej optymalnego rozwiązania pod względem czasowym, kosztowym;

·przygotowywanie prototypów: tworzenie prototypów lub koncepcji technicznych, które pomagaj w lepszym zrozumieniu klientowi proponowanych rozwiązań, będących projektami w mikro skali;

·doradztwo techniczne: pełnienie roli doradcy technicznego dla klienta, udzielanie porad związanych z wyborem technologii i architektury systemu, sporządzanie opinii pisemnych lub ustnych;

-projektowanie architektury systemu, obejmujące:

·opracowanie architektury systemu, definiowanie struktury aplikacji, dobieranie technologii i narzędzi, skalowalności i elastyczności systemu;

·analizę wymagań chmurowych; analizę wymagań biznesowych związanych z użyciem rozwiązań chmurowych, identyfikację funkcji, które mogą być przeniesione do chmury oraz uwzględnienie specyficznych ograniczeń i korzyści związanych z chmur;

·wybór odpowiedniej platformy chmurowej: rozważanie różnych platform chmurowych i dostosowanie architektury systemu do specyfikacji wybranej platformy, biorąc pod uwagę elastyczność, skalowalność i koszty;

·projektowanie mikroserwisów; projektowanie systemu w sposób modułowy, umożliwiający niezależne wdrażanie i skalowanie poszczególnych komponentów;

·zarządzanie danymi w chmurze: skoordynowanie przy współpracy z prawnikiem wymagań co do bezpieczeństwa danych, dobór odpowiednich narzędzi w chmurze, które spełni te wymagania, oszacowanie, które do danego problemu będzie najlepszym wyborem;

·bezpieczeństwo w chmurze: uwzględnienie przy projektowaniu architektury systemu aspektów związanych z bezpieczeństwem w środowisku chmurowym, takie jak kontrola dostępu, szyfrowanie danych w ruchu i spoczynku oraz implementacja najlepszych praktyk bezpieczeństwa:

·autostradę chmurową (...): uwzględnienie sprawdzenie zasad i praktyk ... przy projektowaniu systemu, umożliwiajcą łatwe wdrażanie, skalowanie i zarządzanie aplikacją w środowisku chmurowym;

·koszty chmurowe: uwzględnienie przy projektowaniu systemu efektywnego zarządzania kosztami chmurowymi, obejmujące identyfikację, najbardziej kosztownych elementów, stosowanie elastycznej infrastruktury i optymalizację zasobów;

·integracje chmurowe: konfigurowanie odpowiednich integracji z usługami chmurowymi, aby zoptymalizować funkcjonalności systemu, konfigurowanie połączeń pomiędzy systemem, a rożnymi usługami chmurowymi dostępnymi w platformie chmurowej;

·elastyczność i skalowalność: uwzględnienie przy projektowaniu systemu łatwej elastyczności i skalowalności w zależności od zmieniających się wymagań biznesowych;

·monitorowanie i zarządzanie wydajności w chmurze: uwzględnienie i stosowanie narzędzia i praktyki monitorowania w chmurze, aby śledzić wydajność systemu, identyfikować potencjalne problemy i optymalizować zasoby,

-projektowanie efektywnych schematów baz danych oraz zarządzanie danymi w systemie;

-tworzenie dokumentacji: opracowanie dokumentacji technicznej, w tym specyfikacji architektonicznych, diagramów UML, diagramów C4, diagramów struktury i innych dokumentów pomocnych w zrozumieniu struktury systemu (dokumentacja zawiera diagramy C4 architektury, diagramy komponentów użytych w projektowanym systemie, diagramy sekwencji i interakcji między komponentami, opis obsługi powdrożeniowej),

- jako PKWiU 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”;

-współpraca z zespołem programistycznym, obejmująca:

·współpracę, z programistami, udzielanie wsparcia technicznego, rozwiązywanie problemów związanych z architekturą i dbanie o zgodność implementacji z założeniami architektonicznymi;

·udział w ceremoniach ..., takich jak spotkania …, … i …, aby lepiej zrozumieć bieżące wyzwania i postęp prac oraz dostosować architekturę systemu do bieżących wymagań;

·uczestnictwo w tworzeniu i utrzymaniu ... produktu: współpraca z Product ... i zespołem ... przy tworzeniu i utrzymaniu backlogu produktu, wspomaganie procesu podejmowania decyzji technicznych, dostarczanie informacji o możliwościach i ograniczeniach architektonicznych;

·identyfikację i rozwiązywanie zależności: identyfikowanie zależności między różnymi częściami projektu i współpraca z zespołem w celu skutecznego zarządzania tymi zależnościami w kontekście metodyki ...;

·przeciwdziałanie zadłużeniu technologicznemu, dostarczając techniczne wsparcie zespołowi i dbając o utrzymanie wysokiej jakości kodu źródłowego;

-testowanie i rozwiązywanie problemów: udział w procesie testowania, identyfikowanie i rozwiązywanie problemów związanych z architekturą systemu, weryfikacja dostarczonych scenariuszy testowych pod względem koncepcyjnym - monitoring i optymalizacja: monitorowanie wydajności systemu i podejmowanie działań w celu optymalizacji, planowanie rozbudowy systemu, doradztwo w krokach optymalizacyjnych,

- jako PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”;

-szkolenia i mentoring (mające charakter edukacyjny), obejmujące:

·przeprowadzanie szkoleń i rozwijanie kompetencji członków zespołu, zwłaszcza w kontekście nowych technologii i praktyk programistycznych;

·planowanie i prowadzenie szkoleń dla członków zespołu programistycznego i wewnątrz firmy, obejmujących nowe technologie, narzędzia, czy praktyki programistyczne, które są istotne dla projektu;

·mentoring nowych członków zespołu, pomaganie im zintegrować się w zespole, zrozumieć architekturę systemu oraz przyswajać najlepsze praktyki programistyczne

·organizację wewnętrznych warsztatów, w których zespół może praktykować nowe umiejętności, rozwiązywać problemy architektoniczne oraz wymieniać się wiedzą i doświadczeniem;

·udzielanie konsultacji indywidualnych, pomoc członkom zespołu w rozwiązywaniu konkretnych problemów technicznych, wspieranie ich w rozwoju kariery,

·udzielanie konstruktywnego feedbacku członkom zespołu, ocena ich postępów w zakresie rozwoju technicznego i architektonicznego, pomoc w identyfikacji obszarów, które wymagają dalszego doskonalenia,

- jako PKWiU 85.59.1 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (wyjaśnieniami do klasyfikacji z 2015 r.) grupowanie:

1)PKWiU 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych obejmuje:

a)62.01 11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Grupowanie to obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

·projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

·projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lut wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

·projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

·wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie, itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Grupowanie to nie obejmuje:

·usług związanych z projektowaniem i rozwojem stron internetowych oferowanych w pakiecie z usługą hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.13.0,

·usług związanych z projektowaniem i rozwojem aplikacji oferowanych w pakiecie z usługą hostingu i bieżącym zarządzaniem aplikacją, sklasyfikowanych w 63.11.19.0,

·usług związanych z projektowaniem i rozwojem baz danych oferowanych w pakiecie z bieżącym zarządzaniem zasobami danych, sklasyfikowanych w 63.11.19.0.

b)62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych:

Grupowanie to obejmuje:

·usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

·usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci;

Grupowanie to nie obejmuje:

·usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

2)PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki

Klasa ta nie obejmuje:

·usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć, itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1,

·usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0;

3)PKWiU 85.59.1 - Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W konsekwencji, przyporządkował Pan przychody uzyskiwane ze współpracy z kontrahentem i świadczonymi na jego rzecz usługami a wymienionymi powyżej pod następujące stawki ryczałtu ewidencjonowanego:

·przychody z usług zakwalifikowanych pod kod PKWiU 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych pod stawkę ryczałtu ewidencjonowanego 12%;

·przychody z usług zakwalifikowanych pod kod PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki pod stawkę ryczałtu ewidencjonowanego 8,5%;

·przychody z usług zakwalifikowanych pod kod PKWiU 85.59.1 - Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane pod stawkę ryczałtu ewidencjonowanego 8,5%.

Nie podlega Pan wyłączeniom z opodatkowania w formie ryczałtu, określonym w art 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tzn. nie należy Pan do podmiotów:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzeń w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka.

W żadnym z lat podatkowych Pana przychody z działalności nie przekroczyły/nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w myśl art. 3 ust 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2024 r. wybrał Pan opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i taką formę opodatkowania zamierza stosować również w przyszłości. Nie osiąga Pan dochodów z innych źródeł. Wniosek dotyczy przychodów uzyskiwanych w 2024 r. i w latach kolejnych. Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalności usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ma Pan możliwość ewidencjonowania wykonywanych usług i przychodów z nich celem przyporządkowania odrębnych stawek ryczałtu, chociażby na podstawie raportów prac, natomiast zaznaczyć trzeba, że w przeważającym zakresie realizuje Pan usługi sklasyfikowane pod kody PKWiU 62.02. i 85.59.1.

W maju 2024 r. ukończył Pan również szkolenie (...), gdzie nabył wiedzę i umiejętności niezbędne w pracy trenera biznesu, pozwalające na samodzielne badanie potrzeb, projektowanie, prowadzenie i ewaluację szkoleń dedykowanych grupom biznesowym. Usługi szkoleniowe prowadzone na mocy uzyskanego dyplomu również sklasyfikował Pan pod PKWiU 85.59.1.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan, że spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wykonywane przez Pana usługi w części opisanej we wniosku zostały sklasyfikowane przez Pana za Urzędem Statystycznym pod kod PKWiU - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (PKWiU 62.01.1). Kod ten odpowiada PKWiU widniejącemu w ustawie - usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Natomiast sam zakres usług i ich kwalifikacja został szczegółowo opisany we wniosku, co powinno umożliwić Organowi weryfikację przyjętej stawki PKWiU i w konsekwencji ustosunkować się, czy stanowisko podatnika jest prawidłowe w tym zakresie. Stoi Pan na stanowisku, że są to usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, za stanowiskiem Urzędu Statystycznego. Nie zajmuje się Pan programowaniem, co wynika również z opisu stanu faktycznego.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki, jak to stwierdził Urząd Statystyczny . Natomiast sam zakres usług i ich kwalifikacja został szczegółowo opisany we wniosku, co powinno umożliwić organowi weryfikację przyjętej stawki PKWiU i w konsekwencji ustosunkować się, czy Pana stanowisko jest prawidłowe w tym zakresie.

Aktualnie taka ewidencja nie jest przez Pana prowadzona jako osobny dokument, jednak ma Pan możliwość stworzenia takiej dokumentacji na podstawie prowadzonych przez Pana raportów prac i zapisów na fakturach. Zatem przy różnych stawkach opodatkowania zamierza Pan zaprowadzić taką ewidencję.

Usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.01.1, PKWiU 62.02 i PKWiU 85.59.1 są elementem złożonego (kompleksowego) świadczenia na rzecz klienta.

Uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85) - art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytania

1.Czy przychód osiągany przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych we wniosku: związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.1) podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 12%, natomiast przychód z usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki (sklasyfikowanych w PKWiU 62.02) i z usług w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (mieszczących się w grupowaniu PKWiU 85.59.1) podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% - zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.Czy w przypadku braku rozróżnienia przez podatnika przychodów z usług sklasyfikowanych pod różne stawki ryczałtu i wykonywania w przeważającej części usług sklasyfikowanych pod kody PKWiU dla których przyporządkowana jest stawka 8,5% możliwe jest przyjęcie tej stawki dla całości usług?

Pana stanowisko w sprawie

W zakresie pytania Nr 1:

Pana zdaniem, przychód osiągany przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych we wniosku: związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.1), podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 12%, natomiast przychód z usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki (sklasyfikowanych w PKWiU 62.02) i z usług w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (mieszczących się w grupowaniu PKWiU 85.59.1), podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% - zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a to z poniższych względów.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% dla przychodów z usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01 1).

Natomiast, zgodnie z art 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) i lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·8,5% co do przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8, zgodnie z art 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy,

·8,5 % co do przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazano, że zakres świadczonych przez Pana usług sklasyfikowany jest według symboli odpowiednio PKWiU 62.01.1., PKWiU 62.02. i PKWiU 85.59 1.

W tym miejscu wskazać trzeba, iż na podstawie art. 4 ust 4 ww. ustawy, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Do usług wykonywanych przez Pana, które zostały zakwalifikowane pod kodem PKWiU 62.02 - „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie powinna znaleźć zastosowania 12%, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62 01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62 09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Ze względu na fakt, że ustawa nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu dla usług wykonywanych przez Pana a zakwalifikowanych pod kod 62.02, jako usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki, zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5% jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) tej ustawy.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie chociażby w ostatnio wydanej interpretacji indywidualnej z 29 maja 2024 r. Nr 0112-KDSL1-1.4011.209.2024.2.DT, ale też we wcześniejszych interpretacjach, jak ta z 19 grudnia 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.724.2023.2.ID.

W kontekście zaś przychodów z usług realizowanych przez Pana, a sklasyfikowanych pod kod PKWiU 85.59.1, to ustawodawca całą grupę, tj. dział PKWiU 85 oznaczył jako grupę usług dla przychodów, dla których właściwe jest stosowanie stawki 8,5% (zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c).

W zakresie pytania Nr 2:

W przypadku braku rozróżnienia przez podatnika przychodów z usług sklasyfikowanych pod różne stawki ryczałtu i wykonywania w przeważającej części usług sklasyfikowanych pod kody PKWiU dla których przyporządkowana jest stawka 8,5% możliwe jest przyjęcie tej stawki dla całości usług.

Jak zostało to wskazane w opisie stanu faktycznego, ma Pan możliwość ewidencjonowania wykonywanych usług i przychodów z nich celem przyporządkowania odrębnych stawek ryczałtu, chociażby na podstawie raportów prac, natomiast zaznaczyć trzeba, że w przeważającym zakresie realizuje Pan usługi sklasyfikowane pod kody PKWiU 62.02. i PKWiU 85.59 1.

Przedmiotem pytania interpretacyjnego jest zatem ustalenie, czy każdorazowo konieczne jest prowadzenie takiego wyodrębnienia, a jeśli nie to, czy możliwe jest przyjęciestawki ryczałtu właściwej dla przeważających usług wykonywanych przez podatnika.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że od 2 lutego 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą.

Zakres usług wskazany w umowie świadczonych przez Pana obejmuje:

a)wdrażanie programów komputerowych „pod klucz”,

b)usługi konsultingowe w zakresie IT,

c)wykonywanie prac projektowych,

d)przeprowadzanie szkoleń,

e)przeprowadzanie demonstracji,

f)przygotowanie materiałów marketingowych,

g)analizę rynku,

h)doradztwo informatyczne,

i)doradztwo projektowe.

Wskazał Pan, że wymienione usługi Architekta Oprogramowania Technologii Chmurowych, mieszczą się w grupowaniach:

·PKWiU 62.01.1 - „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”;

·PKWiU 62.02 - „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”;

·PKWiU 85.59.1 - „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W konsekwencji, przyporządkował Pan przychody uzyskiwane ze współpracy z kontrahentem i świadczonymi na jego rzecz usługami, a wymienionymi powyżej pod następujące stawki ryczałtu ewidencjonowanego:

·przychody z usług zakwalifikowanych pod kod PKWiU 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych pod stawkę ryczałtu ewidencjonowanego 12%;

·przychody z usług zakwalifikowanych pod kod PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki pod stawkę ryczałtu ewidencjonowanego 8,5%;

·przychody z usług zakwalifikowanych pod kod PKWiU 85.59.1 - Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane pod stawkę ryczałtu ewidencjonowanego 8,5%.

Nie podlega Pan wyłączeniom z opodatkowania w formie ryczałtu, określonym w art 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne W żadnym z lat podatkowych Pana przychody z działalności nie przekroczyły/nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w myśl art. 3 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.W 2024 r. wybrał Pan opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i taką formę opodatkowania zamierza stosować również w przyszłości. Nie osiąga Pan dochodów z innych źródeł. Wniosek dotyczy przychodów uzyskiwanych w 2024 r. i w latach kolejnych. Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ma Pan możliwość ewidencjonowania wykonywanych usług i przychodów z nich celem przyporządkowania odrębnych stawek ryczałtu, chociażby na podstawie raportów prac, natomiast zaznaczyć trzeba, że w przeważającym zakresie realizuje Pan usługi sklasyfikowane pod kody PKWiU 62.02. i 85.59.1. Aktualnie taka ewidencja nie jest przez Pana prowadzona jako osobny dokument, jednak ma Pan możliwość stworzenia takiej dokumentacji na podstawie prowadzonych przez Pana raportów prac i zapisów na fakturach. Zatem przy różnych stawkach opodatkowania zamierza Pan zaprowadzić taką ewidencję. Ponadto podkreślił Pan, że Usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.01.1, PKWiU 62.02 i PKWiU 85.59.1 są elementem złożonego (kompleksowego) świadczenia na rzecz klienta. Uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane” mieści się klasa 62.01 „usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

·rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

·pisanie programów na zlecenie użytkownika,

·projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

·publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,

·usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,

·usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w 62.02.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje grupowanie PKWiU 61.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r. wskazują, że grupowanie to obejmuje:

·usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

·usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Grupowanie to nie obejmuje:

·usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

Analiza wykonywanych przez Pana czynności, które są sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.1, prowadzi do wniosku, że są one niewątpliwie nakierowane na oprogramowanie.

Uwzględniając powyższe, przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej ww. usług – jako usług związanych z oprogramowaniem – podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto, w odniesieniu do przedstawionego przez Pana opisu sprawy zauważam, że dział 62 PKWiU - Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane - obejmuje:

·dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

·pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

·planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

·zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

·pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast klasa PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU:

1)62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

2)62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

3)62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

·usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

·usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

·usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

·usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje:

·usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

-doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

-systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje: usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

·udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

·usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

·udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

·udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

·udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

·udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

W sytuacji, gdy świadczone usługi zostały poprawnie sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 62.02 i nie stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, to przychody z tych usług, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto z opisu wynika, że świadczy Pan także usługi szkolenia i mentoringu sklasyfikowane pod PKWiU 85.59.1.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wobec powyższego przychody uzyskiwane w zakresie usług sklasyfikowanych w dziale PKWiU 85 - jako przychody ze świadczenia usług w zakresie edukacji, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki ryczałtu 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Co istotne w analizowanej sprawie, w opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że aktualnie nie prowadzi Pan ewidencji, w której jest w stanie określić przychód z działalności opodatkowany różnymi stawkami. Dodał Pan jednak, że ma możliwość stworzenia takiej dokumentacji na podstawie prowadzonych raportów prac i zapisów na fakturach. Zatem przy różnych stawkach opodatkowania zamierza Pan zaprowadzić taką ewidencję.

W tej sytuacji należy mieć na uwadze treść art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zauważyć trzeba, że w sytuacji usługi złożonej (kompleksowej), na którą składają się poszczególne czynności opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu ewidencjonowanego, a podatnik nie prowadzi ewidencji w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, cały przychód trzeba opodatkować według najwyższej stawki właściwej dla usługi świadczonej w ramach usługi kompleksowej.

W związku z tym, że przedmiotem wniosku jest stan faktyczny i na chwilę obecną nie prowadzi Pan ewidencji, w której jest w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowanej różnymi stawkami, a ponadto usługi sklasyfikowane pod symbolami PKWiU 62.01.1, PKWiU 62.02 oraz PKWiU 85.59.1 są elementem złożonego (kompleksowego) świadczenia na rzecz klienta, należy przyjąć, że przychody z ww. usług należy opodatkować 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W konsekwencji, skoro osiąga Pan przychody zarówno ze świadczenia usług wskazanych w 12 ust. 1 pkt 2b lit. b), art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) i art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (jako świadczenia złożonego) oraz aktualnie nie prowadzi Pan ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności - całość osiąganego przez Pana przychodu z przedstawionej działalności gospodarczej powinna być opodatkowana 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 3 pkt 2b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Niemniej jednak należy mieć na uwadze, że jeśli w przyszłości ewidencja przychodów będzie prowadzona przez Pana w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, to do przychodów:

·z usług zakwalifikowanych pod kod PKWiU 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, może Pan zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

·z usług zakwalifikowanych pod kod PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki, może Pan zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

·z usług w zakresie edukacji (dział PKWiU 85), może Pan zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawyo zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).