Interpretacja indywidualna z dnia 29 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.209.2024.2.DT

Możliwość zastosowania 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 1 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 maja 2024 r., które wpłynęło 8 maja 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”). Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022, 2023 i kolejnych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna.

Rok 2022, 2023 i lata kolejne planuje Pan rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.

Usługi, które Pan realizuje na podstawie umowy to:

1.doradztwo informatyczne w zakresie projektowania i proponowania rozwiązań architektonicznych systemów IT w odpowiedzi na potrzeby klientów,

2.doradztwo informatyczne w zakresie rozwoju produktów IT znajdujących się w ofercie zleceniodawcy,

3.doradztwo informatyczne w zakresie tworzenia i wskazywania kierunków rozwoju, kierowania decyzjami architektonicznymi dla rozwiązań chmurowych.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Pan realizuje dotyczą usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki. W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że doradza Pan w zakresie informatyki i to jest efektem ich świadczenia.

Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie informatyki. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Nie wyklucza Pan, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy. Zadecydował Pan o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: "Ustawa o ryczałcie"). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z (…) 2024 r. o znaku (…) poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

1.doradztwo informatyczne w zakresie projektowania i proponowania rozwiązań architektonicznych systemów IT w odpowiedzi na potrzeby klientów,

2.doradztwo informatyczne w zakresie rozwoju produktów IT znajdujących się w ofercie zleceniodawcy,

3.doradztwo informatyczne w zakresie tworzenia i wskazywania kierunków rozwoju, kierowania decyzjami architektonicznymi dla rozwiązań chmurowych

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Nie uzyskał i nie uzyska Pan z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie Pan wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Podkreśla Pan, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWIU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWIU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „ Oryginały oprogramowania komputerowego” PKWIU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWIU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWIU 62.03.1.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Natomiast działalność Pana GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Miał Pan i ma prawo do stosowania formy opodatkowania – ryczałt ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego, nie przekroczył Pan i nie przekroczy dochodu 2 000 000 euro. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2022, 2023 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

Ponadto w piśmie z 8 maja 2024 r. odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226, ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

3. Czy:

- usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

Odpowiedź: Nie, usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

- wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością;

Odpowiedź: Tak, wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością;

- odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan, czy zlecający wykonanie tych czynności?

Odpowiedź: Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan.

4. Czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów pochodzą i czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?

Odpowiedź: Nie.

5. Jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach świadczonych usług obejmujących:

-doradztwo informatyczne w zakresie projektowania i proponowania rozwiązań architektonicznych systemów IT w odpowiedzi na potrzeby klientów,

-doradztwo informatyczne w zakresie rozwoju produktów IT znajdujących się w ofercie zleceniodawcy,

-doradztwo informatyczne w zakresie tworzenia i wskazywania kierunków rozwoju, kierowania decyzjami architektonicznymi dla rozwiązań chmurowych.

Prosimy opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem.

Odpowiedź: Przedstawia Pan swoje usługi:

1. Doradztwo informatyczne w zakresie projektowania i proponowania rozwiązań architektonicznych systemów IT:

– Analiza wymagań klienta: Rozpoczyna Pan od szczegółowej analizy potrzeb i wymagań klienta dotyczących systemów IT, uwzględniając bieżące i przyszłe potrzeby biznesowe.

– Projektowanie architektury systemu: Na podstawie zebranych informacji projektuje Pan kompleksową architekturę systemu IT, biorąc pod uwagę różne czynniki, takie jak skalowalność, wydajność, bezpieczeństwo i elastyczność.

– Propozycja rozwiązań: Na podstawie zaprojektowanej architektury proponuje Pan konkretne rozwiązania technologiczne, które mogą zaspokoić potrzeby klienta, uwzględniając zarówno aktualne jak i przyszłe wyzwania biznesowe.

– Wsparcie w procesie wdrożenia: Może Pan również świadczyć wsparcie w procesie wdrażania zaproponowanych rozwiązań, zapewniając pomoc w konfiguracji, testowaniu i optymalizacji systemu. Efektem tych działań jest stworzenie spersonalizowanych i zgodnych z potrzebami klienta rozwiązań architektonicznych systemów IT, które mogą przyczynić się do poprawy wydajności, elastyczności i innowacyjności w organizacji.

2.Doradztwo informatyczne w zakresie rozwoju produktów IT znajdujących się w ofercie zleceniodawcy:

– Analiza produktów: Przeprowadza Pan szczegółową analizę istniejących produktów IT klienta, identyfikując ich mocne strony, słabości oraz obszary wymagające ulepszenia.

– Badanie rynku i konkurencji: Przeprowadza Pan badanie rynku i analizę konkurencji, aby zidentyfikować trendy, nowe technologie i możliwości rozwoju produktów, które mogą zwiększyć ich atrakcyjność i konkurencyjność.

– Propozycje ulepszeń i nowych funkcji: Na podstawie przeprowadzonych analiz proponuje Pan klientowi strategię rozwoju produktów, w tym ulepszenia istniejących funkcji oraz wprowadzenie nowych funkcji zgodnych z potrzebami rynku i oczekiwaniami klientów,

– Wsparcie w realizacji strategii: Może Pan udzielić wsparcia w procesie implementacji proponowanych ulepszeń i nowych funkcji, zapewniając doradztwo techniczne i biznesowe na każdym etapie rozwoju produktów. Efektem tych działań jest zwiększenie wartości i atrakcyjności produktów IT klienta, poprawa satysfakcji użytkowników oraz wzmocnienie pozycji klienta na rynku.

3.Doradztwo informatyczne w zakresie tworzenia i wskazywania kierunków rozwoju, kierowania decyzjami architektonicznymi dla rozwiązań chmurowych:

–Analiza potrzeb i możliwości chmurowych: Przeprowadza Pan analizę potrzeb klienta oraz możliwości rozwiązań chmurowych, takich jak chmura publiczna, prywatna lub hybrydowa.

– Projektowanie architektury chmurowej: Na podstawie analizy proponuje Pan klientowi architekturę rozwiązań chmurowych, uwzględniając aspekty takie jak skalowalność, bezpieczeństwo, koszty i zgodność z regulacjami.

– Wsparcie w migracji do chmury: Może Pan udzielić wsparcia w procesie migracji aplikacji i danych do chmury, zapewniając doradztwo techniczne i biznesowe oraz pomoc w wyborze odpowiednich usług chmurowych.

– Optymalizacja i zarządzanie chmurą: Może Pan również doradzać klientowi w zakresie optymalizacji i zarządzania istniejącymi rozwiązaniami chmurowymi, pomagając w identyfikacji obszarów wymagających ulepszeń i optymalizacji kosztów. Efektem tych działań jest wspieranie klienta w efektywnym wykorzystaniu rozwiązań chmurowych, co może przyczynić się do zwiększenia elastyczności, wydajności i oszczędności w organizacji.

Wykonywane usługi nie dotyczą oprogramowania.

Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

1.doradztwo informatyczne w zakresie projektowania i proponowania rozwiązań architektonicznych systemów IT w odpowiedzi na potrzeby klientów

2.doradztwo informatyczne w zakresie rozwoju produktów IT znajdujących się w ofercie zleceniodawcy

3.doradztwo informatyczne w zakresie tworzenia i wskazywania kierunków rozwoju, kierowania decyzjami architektonicznymi dla rozwiązań chmurowych,

 które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

1.doradztwo informatyczne w zakresie projektowania i proponowania rozwiązań architektonicznych systemów IT w odpowiedzi na potrzeby klientów,

2.doradztwo informatyczne w zakresie rozwoju produktów IT znajdujących się w ofercie zleceniodawcy,

3.doradztwo informatyczne w zakresie tworzenia i wskazywania kierunków rozwoju, kierowania decyzjami architektonicznymi dla rozwiązań chmurowych,

 które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.

Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015. W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b (od 1 stycznia 2022 ) Ustawy o ryczałcie zostało wskazane, iż właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12% (od roku 2022 ).

Ponadto art. 12 ust. 1 pkt. 2 h) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60). Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12%-owej (od roku 2022) oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:

1.doradztwo informatyczne w zakresie projektowania i proponowania rozwiązań architektonicznych systemów IT w odpowiedzi na potrzeby klientów

2.doradztwo informatyczne w zakresie rozwoju produktów IT znajdujących się w ofercie zleceniodawcy

3.doradztwo informatyczne w zakresie tworzenia i wskazywania kierunków rozwoju, kierowania decyzjami architektonicznymi dla rozwiązań chmurowych,

 które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Trzeba zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z Pana działalności obejmujących:

1.doradztwo informatyczne w zakresie projektowania i proponowania rozwiązań architektonicznych systemów IT w odpowiedzi na potrzeby klientów,

2.doradztwo informatyczne w zakresie rozwoju produktów IT znajdujących się w ofercie zleceniodawcy,

3.doradztwo informatyczne w zakresie tworzenia i wskazywania kierunków rozwoju, kierowania decyzjami architektonicznymi dla rozwiązań chmurowych,

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie powinna znaleźć zastosowania 12%-owa (od roku 2022) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), oraz nie są usługami związanymi z oprogramowaniem.

Ze względu na fakt, iż Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:

1.doradztwo informatyczne w zakresie projektowania i proponowania rozwiązań architektonicznych systemów IT w odpowiedzi na potrzeby klientów

2.doradztwo informatyczne w zakresie rozwoju produktów IT znajdujących się w ofercie zleceniodawcy

3.doradztwo informatyczne w zakresie tworzenia i wskazywania kierunków rozwoju, kierowania decyzjami architektonicznymi dla rozwiązań chmurowych,

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wynika, że:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

I tak, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wyjaśnić też należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym kwalifikacji tej dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna.

Usługi, które Pan realizuje na podstawie umowy to:

1.doradztwo informatyczne w zakresie projektowania i proponowania rozwiązań architektonicznych systemów IT w odpowiedzi na potrzeby klientów,

2.doradztwo informatyczne w zakresie rozwoju produktów IT znajdujących się w ofercie zleceniodawcy,

3.doradztwo informatyczne w zakresie tworzenia i wskazywania kierunków rozwoju, kierowania decyzjami architektonicznymi dla rozwiązań chmurowych.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Pan realizuje dotyczą usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki. W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że doradza Pan w zakresie informatyki i to jest efektem ich świadczenia. Usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności.

Jak wskazuje Pan we wniosku, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie informatyki. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

W latach 2022, 2023 i latach kolejnych planuje Pan rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z (…) 2024 r. o znaku (…) poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

1.doradztwo informatyczne w zakresie projektowania i proponowania rozwiązań architektonicznych systemów IT w odpowiedzi na potrzeby klientów,

2.doradztwo informatyczne w zakresie rozwoju produktów IT znajdujących się w ofercie zleceniodawcy,

3.doradztwo informatyczne w zakresie tworzenia i wskazywania kierunków rozwoju, kierowania decyzjami architektonicznymi dla rozwiązań chmurowych

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do Pana działalności zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie mają także zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Oprócz opisanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

W ramach świadczonych usług wykonuje Pan następujące czynności/zadania:

1.Doradztwo informatyczne w zakresie projektowania i proponowania rozwiązań architektonicznych systemów IT:

– Analiza wymagań klienta: Rozpoczyna od szczegółowej analizy potrzeb i wymagań klienta dotyczących systemów IT, uwzględniając bieżące i przyszłe potrzeby biznesowe.

– Projektowanie architektury systemu: Na podstawie zebranych informacji projektuje Pan kompleksową architekturę systemu IT, biorąc pod uwagę różne czynniki, takie jak skalowalność, wydajność, bezpieczeństwo i elastyczność.

– Propozycja rozwiązań: Na podstawie zaprojektowanej architektury proponuje Pan konkretne rozwiązania technologiczne, które mogą zaspokoić potrzeby klienta, uwzględniając zarówno aktualne jak i przyszłe wyzwania biznesowe.

– Wsparcie w procesie wdrożenia: Może Pan również świadczyć wsparcie w procesie wdrażania zaproponowanych rozwiązań, zapewniając pomoc w konfiguracji, testowaniu i optymalizacji systemu. Efektem tych działań jest stworzenie spersonalizowanych i zgodnych z potrzebami klienta rozwiązań architektonicznych systemów IT, które mogą przyczynić się do poprawy wydajności, elastyczności i innowacyjności w organizacji.

2.Doradztwo informatyczne w zakresie rozwoju produktów IT znajdujących się w ofercie zleceniodawcy:

– Analiza produktów: Przeprowadza Pan szczegółową analizę istniejących produktów IT klienta, identyfikując ich mocne strony, słabości oraz obszary wymagające ulepszenia.

– Badanie rynku i konkurencji: Przeprowadza Pan badanie rynku i analizę konkurencji, aby zidentyfikować trendy, nowe technologie i możliwości rozwoju produktów, które mogą zwiększyć ich atrakcyjność i konkurencyjność.

– Propozycje ulepszeń i nowych funkcji: Na podstawie przeprowadzonych analiz proponuje Pan klientowi strategię rozwoju produktów, w tym ulepszenia istniejących funkcji oraz wprowadzenie nowych funkcji zgodnych z potrzebami rynku i oczekiwaniami klientów,

– Wsparcie w realizacji strategii: Może Pan udzielić wsparcia w procesie implementacji proponowanych ulepszeń i nowych funkcji, zapewniając doradztwo techniczne i biznesowe na każdym etapie rozwoju produktów. Efektem tych działań jest zwiększenie wartości i atrakcyjności produktów IT klienta, poprawa satysfakcji użytkowników oraz wzmocnienie pozycji klienta na rynku.

3.Doradztwo informatyczne w zakresie tworzenia i wskazywania kierunków rozwoju, kierowania decyzjami architektonicznymi dla rozwiązań chmurowych:

– Analiza potrzeb i możliwości chmurowych: Przeprowadza Pan analizę potrzeb klienta oraz możliwości rozwiązań chmurowych, takich jak chmura publiczna, prywatna lub hybrydowa.

– Projektowanie architektury chmurowej: Na podstawie analizy proponuje Pan klientowi architekturę rozwiązań chmurowych, uwzględniając aspekty takie jak skalowalność, bezpieczeństwo, koszty i zgodność z regulacjami.

– Wsparcie w migracji do chmury: Może Pan udzielić wsparcia w procesie migracji aplikacji i danych do chmury, zapewniając doradztwo techniczne i biznesowe oraz pomoc w wyborze odpowiednich usług chmurowych.

– Optymalizacja i zarządzanie chmurą: Może Pan również doradzać klientowi w zakresie optymalizacji i zarządzania istniejącymi rozwiązaniami chmurowymi, pomagając w identyfikacji obszarów wymagających ulepszeń i optymalizacji kosztów. Efektem tych działań jest wspieranie klienta w efektywnym wykorzystaniu rozwiązań chmurowych, co może przyczynić się do zwiększenia elastyczności, wydajności i oszczędności w organizacji.

Wykonywane usługi nie dotyczą oprogramowania.

Oświadczył Pan również, że świadczone przez Pana usługi nie są związane m.in. z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWIU ex 62.02.10.0 i nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania – PKWIU ex 62.02.

W odniesieniu do klasyfikacji PKWiU wskazanej w opisie sprawy zauważyć należy, że w klasie PKWiU 62.02 znajdują się następujące pozycje:

-62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”,

-62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”,

-62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

W rezultacie – na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzić należy, że przychody z wykonywanych przez Pana usług, wskazanych we wniosku, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” (które nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego i doradztwem w zakresie oprogramowania) podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).