Interpretacja indywidualna z dnia 26 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.591.2024.3.SR

Ulga na powrót.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem złożonym 16 września 2024 r. i pismem złożonym 18 września 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Na koniec maja 2022 r., po dziesięciu latach pracy w Wielkiej Brytanii, powrócił Pan do Polski. Powrót był trudną decyzją i głównie pokierowany był dobrem Pana dzieci. Ma Pan troje dzieci, z których dwoje urodziło się w Wielkiej Brytanii. Pan od 2012 r., a Pana żona od 2013 r., mieszkaliście i pracowaliście w Wielkiej Brytanii, dzieci uczęszczały do brytyjskich szkół. W związku z wybuchem pandemii dzieci wraz z żoną wyjechały do Polski w 2020 r., aby z Polski kontynuować naukę zdalną w szkołach brytyjskich. Dom wynajmowany przez Państwa w UK nie sprzyjał nauce zdalnej. Pobyt miał trwać kilka miesięcy, ale pandemia przedłużała się w nieskończoność. Na koniec 2021 r. podjął Pan z żoną decyzję, że Pan również powróci do Polski, podyktowane to było głównie tym, aby nie narażać dzieci na kolejny stres spowodowany kolejną przeprowadzką. Na początku 2022 r. złożył Pan wypowiedzenie w zakładzie pracy, w którym pracował Pan w UK, zgodnie z zawartą umową obejmował Pana sześciomiesięczny okres wypowiedzenia. Po powrocie do Polski w czerwcu 2022 r. założył Pan własną działalność gospodarczą, którą prowadzi Pan do dziś. Przed dniem 31 grudnia 2021 r. mieszkał Pan w Wielkiej Brytanii przez okres 9 lat, posiada Pan polskie obywatelstwo oraz certyfikat rezydencji Wielkiej Brytanii (status osiedlonego). Za lata 2012-2021 rozliczał się Pan z brytyjskim organem podatkowym. Nie korzystał Pan poprzednio z ww. ulgi ani w części, ani w całości w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym przeniósł Pan swoje interesy życiowe do Polski. W latach 2019-2021 nie przebywał Pan w żadnym roku na terenie Polski dłużej niż 183 dni.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

• Ostateczna decyzja o Pana powrocie do Polski została podjęta w dniu złożenia wypowiedzenia u brytyjskiego pracodawcy, tj. 6 stycznia 2022 r. Do Polski fizycznie wrócił Pan w dniu 28 maja 2022 r. (okres wypowiedzenia). Pana żona wraz z dziećmi przyjechała do Polski w kwietniu 2020 r., było to spowodowane stanem pandemii Covid-19 oraz brakiem możliwości nauki zdalnej w UK.
• W odpowiedzi na pytanie czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski w 2022 r. podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu wskazał Pan, że zgodnie z posiadaną wiedzą – tak, w wyniku Pana powrotu do Polski w 2022 r., zmiany miejsca zamieszkania podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
• Nie mieszkał Pan na terytorium Polski w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym przeprowadził się Pan do Polski. Od lipca 2012 r. do maja 2022 r. mieszkał Pan nieprzerwanie poza granicami Polski. Polskę odwiedzał Pan tylko w celach urlopowych do 30 dni w ciągu jednego roku. Nie mieszkał Pan także na terenie Polski od początku 2022 r. do dnia przeprowadzki do Polski, tj. 28 maja 2022 r.
• Posiada Pan dokumenty potwierdzające Pana zamieszkanie na terenie Wielkiej Brytanii w latach 2019-2021 oraz 2022 r. do maja.

Jako dowody wskazuje Pan:

orok 2019:

-… – potwierdzanie otrzymywanych benefitów w UK,

-… – list od ubezpieczyciela samochodu,

-umowa o pracę, …, …, UK,

-rozliczenie podatkowe,

-payslipy (potwierdzenia wypłaty należności za pracę);

orok 2020:

-… – lokalny podatek od nieruchomości,

-list w temacie benefitów, …,

-list potwierdzający status osiedlonego, …,

-rozliczenie podatkowe,

-payslipy (potwierdzenia wypłaty należności za pracę);

orok 2021:

-list z … w temacie określenia wysokości lokalnego podatku,

-umowa wynajmu mieszkania,

-list z banku, …,

-…– lokalny rachunek od nieruchomości,

-decyzja w temacie benefitów, …,

-list od agencji najmu nieruchomości …,

-rachunek za wodę, …,

-list potwierdzający rezydencję podatkową w UK, …,

-rozliczenie podatkowe,

-payslipy (potwierdzenia wypłaty należności za pracę);

orok 2022:

-… – potwierdzenie rozwiązania umowy na ubezpieczenie samochodu,

-… – potwierdzenie zbycia samochodu,

-… – lokalny podatek od nieruchomości,

-zaświadczenie o miejscu zamieszkania …,

-rozliczenie podatkowe od pracodawcy,

-payslipy (potwierdzenia wypłaty należności za pracę).

Pytanie

Czy przysługuje Panu ulga podatkowa tj. „ulga na powrót” od 2022 r.?

Pana stanowisko w sprawie

W świetle przedstawionych informacji oraz zgromadzonych dokumentów uważa Pan, że w 2022 r. i w latach kolejnych kwalifikuje się Pan na ulgę podatkową (ulga na powrót) wskazaną w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy:

Powyższe przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).

Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w art. 3 i art. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

W świetle art. 4a ww. ustawy:

Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

Z treści wniosku wynika, że na koniec maja 2022 r., po dziesięciu latach pracy w Wielkiej Brytanii, powrócił Pan do Polski. W wyniku Pana powrotu do Polski w 2022 r., zmiany miejsca zamieszkania podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Zatem wskazać należy, że spełnia Pan warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

Z treści wniosku wynika, że nie mieszkał Pan na terytorium Polski w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym przeprowadził się Pan do Polski. Nie mieszkał Pan także na terenie Polski od początku 2022 r. do dnia przeprowadzki do Polski, tj. 28 maj 2022 r. Od lipca 2012 r. do maja 2022 r. mieszkał Pan nieprzerwanie poza granicami Polski. Polskę odwiedzał Pan tylko w celach urlopowych do 30 dni w ciągu jednego roku.

Zatem, spełnia Pan również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

Jednym z warunków wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 ww. ustawy jest posiadanie przez podatnika obywatelstwa polskiego.

Z treści wniosku wynika, że posiada Pan obywatelstwo polskie. Wobec powyższego spełnił Pan również warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. ustawy, albowiem przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nastąpiło w związku z posiadaniem przez Pana obywatelstwa polskiego.

Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ww. ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy:

Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od byłego pracodawcy.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Posiada Pan dokumenty potwierdzające Pana zamieszkanie na terenie Wielkiej Brytanii w latach 2019-2021 oraz 2022 r. do maja. Jako dowody wskazał Pan m.in. umowę o pracę, rozliczenia podatkowe i umowę wynajmu mieszkania.

Z treści wniosku wynika zatem, że posiada Pan dokumenty potwierdzające, że Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych przed przyjazdem do Polski znajdowało się w Wielkiej Brytanii. Spełnia Pan zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, w sposób oczywisty spełnia Pan również zastrzeżenie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 ww. ustawy, jako że skorzystanie z przedmiotowej ulgi jest możliwe dopiero poczynając od rozliczenia za rok 2022.

Stosownie do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, spełnił Pan również zastrzeżenie wynikające z art. 53 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, ponieważ – jak wskazał Pan w opisie sprawy – przeniósł Pan swoje miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r., tj. powrócił Pan do Polski pod koniec maja 2022 r.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy uznać, że przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania będzie obejmowało przychody do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. a)-d) ww. ustawy – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, tj. w latach 2022-2025, albo od początku roku następnego, tj. w latach 2023-2026.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).