Interpretacja indywidualna z dnia 23 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.460.2024.1.AM

Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu (…).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) realizując zadania własne, zgodnie z art. 7 ust. 1, pkt 2 oraz 4 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 609 ze zm. z dn. 22 kwietnia 2024 r.), tj. działania gminy w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, a także lokalnego transportu zbiorowego, realizować będzie projekt pn. „(…)”.

W ramach inwestycji zostaną wybudowane parkingi na nieruchomościach będących w zarządzie Gminy. Planowany termin zakończenia Inwestycji to 2027 r. Gmina sfinansuje Inwestycję w części ze środków własnych, a w części ze środków pochodzących z Funduszy Europejskich dla Polski (...) 2021-2027.

Projektowane parkingi obejmą budowę:

• miejsc postojowych dla samochodów osobowych, w tym miejsca dla osób niepełnosprawnych;
• miejsc postojowych dla motocykli/skuterów;
• zatoki - oznakowanego miejsca przeznaczonego do wysadzenia pasażerów, z zakazem postoju;
• oświetlenia energooszczędnego, wspomaganego prądem z paneli fotowoltaicznych (OZE),
• oznakowanie poziome i pionowe;
• budynek poczekalni.

Przy planowanym parkingu (…) znajduje się ścieżka rowerowa, więc na parkingu planuje się również budowę infrastruktury rowerowej:

• stojaki;
• samoobsługowa stacja napraw;
• wiata rowerowa.

Planuje się także modernizację przejścia dla pieszych do przystanku z sygnalizacją świetlną i ciągu pieszo-rowerowego.

Gmina (…) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatków od towarów i usług. Faktury dokumentujące zakup towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu wystawiane będą na Gminę (…).

Towary i usługi nabyte przez Gminę w związku z realizacją projektu pn. „(…)”, a także efekty inwestycji nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Projekt nie będzie generował przychodów, a powstała infrastruktura będzie udostępniana nieodpłatnie. Przy zakupie towarów i usług dotyczących ww. projektu Gmina nie planuje odliczyć podatku VAT. Zakupione towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji czynności niezbędnych do osiągnięcia celów Projektu. Wybudowane parkingi oraz elementy parkingów będą w zarządzie Gminy (…). Służyć one będą wszystkim mieszkańcom Gminy i okolic.

Budowa ww. Inwestycji wpłynie na poprawę atrakcyjności obszaru, wzbogaci ofertę Gminy, jak również przyczyni się do ochrony środowiska, a przede wszystkim wpłynie pozytywnie na publiczny transport zbiorowy. Powstałe parkingi umożliwią kierowcom pozostawienie samochodu w bezpiecznym miejscu w celu przesiadki do komunikacji miejskiej i dojechaniu nią do miasta, a także zmniejszy się czas dojazdu do centrum miasta, jak również koszty opłat za bilety parkingowe w strefie płatnego parkowania w m. (…).

Obecnie na obszarze Gminy nie ma infrastruktury o podobnym charakterze.

Gmina podkreśla, że ww. parkingi zlokalizowane będą poza pasem drogowym dróg publicznych, o których mowa w art. 4 pkt 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 roku o drogach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 320 z dn. 6 marca 2024 r.).

Pytanie

Czy Gminie (...) będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizacji projektu pn. „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Towary nabyte przez Gminę (…), w związku z realizacją projektu pn. „(…)” będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, zgodnie z art. 86, ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 361 z dn. 13 marca 2024 r.) Gminie (…) nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji ww. Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wtedy, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

• odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
• gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zasada ta wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności, tj.:

• czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
• czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.):

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy o samorządzie gminnym:

Wskazali Państwo, że są czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Będą Państwo realizować projekt pn. „(…)”.

Towary i usługi nabyte przez Państwa w związku z realizacją Projektu, a także efekty inwestycji nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Projekt nie będzie generował przychodów, a powstała infrastruktura będzie udostępniana nieodpłatnie. Zakupione towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji czynności niezbędnych do osiągnięcia celów Projektu. Wybudowane parkingi oraz elementy parkingów będą w zarządzie gminy. Służyć one będą wszystkim mieszkańcom gminy i okolic.

Budowa ww. inwestycji wpłynie na poprawę atrakcyjności obszaru, wzbogaci Państwa ofertę, jak również przyczyni się do ochrony środowiska, a przede wszystkim wpłynie pozytywnie na publiczny transport zbiorowy. Powstałe parkingi umożliwią kierowcom pozostawienie samochodu w bezpiecznym miejscu w celu przesiadki do komunikacji miejskiej i dojechaniu nią do miasta, a także zmniejszy się czas dojazdu do centrum miasta, jak również koszty opłat za bilety parkingowe w strefie płatnego parkowania w m. (…).

Państwa wątpliwości dotyczą, prawa do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizacji Projektu.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie podstawowy warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego nie zostanie spełniony. Zgodnie z Państwa wskazaniem, towary i usługi nabywane przez Państwa w związku z realizacją Projektu, a także efekty inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikającego w faktur dokumentujących realizację projektu pn. „(…)”.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).