Interpretacja indywidualna z dnia 26 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.554.2024.3.AKU

Możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków na wymianę pokrycia dachowego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 15 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 5 września 2024 r. (wpływ 6 września 2024 r.) oraz z 18 września 2024 r. (wpływ 19 września 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W rozliczeniu rocznym podatku dochodowego za rok 2023 PIT-28 skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej. W budynku mieszkalnym w 2023 r. dokonał Pan wymiany dachu wraz z dociepleniem. Od firmy …, otrzymał Pan fakturę za wykonanie ww. usługi. Materiał, którego użyto do ocieplenia dachu był zakupywany i gromadzony w okresach wcześniejszych, przed wykonaniem usługi. Niestety, nie posiada Pan faktur dokumentujących zakup materiałów dociepleniowych ponieważ, wtedy nie wiedział Pan, że będzie miał możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Ulgę rozliczył Pan w zeznaniu rocznym za 2023 r. Niestety, Urząd Skarbowy w … zakwestionował zastosowanie ulgi termomodernizacyjnej na podstawie faktury zakupu, opisanej jako „wykonanie pokrycia dachowego na budynku mieszkalnym” i wezwał Pana do korekty zeznania rocznego. Swoje stanowisko Urząd uzasadnił tym, że z opisu faktury nie wynika wprost, że wykonane na dachu budynku prace dotyczyły również docieplenia. Według Urzędu na fakturze nie wyszczególniono usług bądź materiałów mieszczących się w katalogu Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

W złożonych uzupełnieniach wniosku wyjaśnił Pan, że:

a)jest właścicielem budynku jednorodzinnego na podstawie aktu notarialnego …., w którym została przeprowadzona inwestycja termomodernizacyjna, od 9 października 2003 r.;

b)budynek, w którym zostało przeprowadzone przedsięwzięcie termomodernizacyjne jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.);

c)poniesiony wydatek, o którym mowa we wniosku, został przez Pana poniesiony w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496). Przeprowadzone prace miały na celu ulepszenie termomodernizacyjne budynku, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie strat energii pierwotnej w budynku, a tym samym zmniejszy się zapotrzebowanie na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego;

d)po zakończeniu inwestycji nie przeprowadzał Pan audytu termomodernizacyjnego i nie posiada w związku z tym świadectwa energetycznego. Jednak zauważalne są oszczędności w zużyciu ekogroszku, którym ogrzewa Pan dom za sezony grzewcze 2022/2023 (częściowo, ponieważ inwestycję zakończono z końcem stycznia) i 2023/2024. W domu jest odczuwalnie cieplej;

e)jak zaznaczył Pan we wniosku, materiały na docieplenie dachu od wewnątrz, były gromadzone systematycznie we wcześniejszych okresach (2-3 lata) przed zakończeniem inwestycji i nie są one objęte fakturą nr …. z 26 stycznia 2023 r.

Materiały, które zakupił Pan wcześniej i wykorzystał do ocieplenia to:

·folia paroizolacyjna,

·wełna szklana,

·sznurek do montażu wełny szklanej oraz wykonania dylatacji,

·styropian o grubości 10 cm do ocieplenia szczytów,

·stelaż drewniany i wkręty do jego montażu,

·płyty OSB i wkręty do ich montażu.

Firma … wykonała pokrycie dachowe, które, według interpretacji Urzędu Skarbowego, nie kwalifikuje się do zastosowania ulgi termomodernizacyjnej. Jednak bez jednoczesnego wykonania nowego pokrycia dachowego, wewnętrzne ocieplenie (dokonane z zakupionych wcześniej materiałów) byłoby zabiegiem bezcelowym. Poprzedni dach był wykonany z eternitu i w niektórych miejscach przeciekał, a więc gdyby nie został zmieniony na nowy, to nowe docieplenie wykonane wewnątrz, zostałoby szybko zniszczone przez deszcz i śnieg. Dlatego wykonanie docieplenia wewnętrznego dachu z wcześniej zgromadzonych materiałów (na które niestety nie posiada Pan faktur) jak i pokrycie dachu wykonane przez firmę … (faktura … z 26 stycznia 2023 r.), dopiero w pełni zabezpiecza i izoluje dach, przez co jednocześnie znacznie zmniejsza straty ciepła.

f)data wystawienia faktury: 26 stycznia 2023 r.;

g)poniesione wydatki zostały przez Pana uwzględnione w rozliczeniu rocznym PIT-28 za rok 2023 w związku ze skorzystaniem z ulgi podatkowej na termomodernizację budynku mieszkalnego;

h)kwota odliczenia wydatków poniesionych na termomodernizację nie przekroczy 53 000 zł;

i)faktura dokumentująca wykonanie pokrycia dachowego została wystawiona przez podatnika VAT czynnego;

j)faktura na ulgę termomodernizacyjną została wystawiona na Pana nazwisko. Omyłkowo, przy wystawianiu faktury Pana małżonka podała swoje dane, ale w dniu 16 maja 2023 r. wystawiono notę korygującą do danych nabywcy. Do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dołączył Pan fakturę … z 26 stycznia 2023 r. wraz z notą korygującą 1/05 z 16 maja 2023 r.

k)inwestycję termomodernizacyjną przeprowadził Pan jako właściciel budynku i dlatego wspomina Pan o oszczędnościach w sezonie grzewczym 2022/2023 (częściowo, ponieważ inwestycję zakończono z końcem stycznia) i 2023/2024.

Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w opisanej sytuacji jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ust. 1-10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a tym samym ma prawo do odliczenia wydatków, o których mowa we wniosku?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że pomimo ogólnego opisu zakresu wykonanych na dachu prac widniejącego na fakturze, urząd powinien wziąć pod uwagę rzeczywiście wykonane prace i zaliczyć koszt do przedsięwzięcia termomodernizacyjnego oraz pozwolić na zastosowanie ulgi w rozliczeniu rocznym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496):

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Zgodnie z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Reasumując, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. W ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wydatki m.in. na materiały budowlane, wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemu dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed wilgocią, oraz związane z tym usługi budowlane. Rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych jednoznacznie określa, że odliczenie obejmuje wydatki dotyczące docieplenia istniejących przegród budowlanych, nie zaś ich całkowitej wymiany czy też budowy w celu odpowiedniego wyizolowania czy też zapobieganiu zawilgoceniu. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W przedstawionym opisie stanu faktycznego wskazano, że skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu rocznym podatku dochodowego PIT-28 składanym za 2023 r. Od 9 października 2003 r. jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. W tym budynku mieszkalnym, w 2023 r. dokonał Pan wymiany dachu wraz z dociepleniem. Od firmy wykonującej usługę otrzymał Pan fakturę za jej wykonanie, opisaną jako: „wykonanie pokrycia dachowego na budynku mieszkalnym”, wystawioną 26 stycznia 2023 r. (faktura … ). Materiały, które zakupił Pan wcześniej i wykorzystał do ocieplenia to: folia paroizolacyjna, wełna szklana, sznurek do montażu wełny szklanej oraz wykonania dylatacji, styropian do ocieplenia szczytów, stelaż drewniany i wkręty do jego montażu, płyt OSB i wkręty do ich montażu. Materiały, których użyto do ocieplenia dachu (materiały na docieplenie dachu od wewnątrz) były zakupywane i gromadzone w okresach wcześniejszych, tj. 2–3 lata przed zakończeniem inwestycji i nie są one objęte ww. fakturą. Nie posiada Pan faktur dokumentujących zakup materiałów dociepleniowych. Poniesiony wydatek, o którym mowa we wniosku, został przez Pana poniesiony w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Przeprowadzone prace miały na celu ulepszenie termomodernizacyjne budynku, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie strat energii pierwotnej w budynku, a tym samym zmniejszy się zapotrzebowanie na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, opisanych w stanie faktycznym wydatków poniesionych na wymianę dachu wraz z dociepleniem, w sytuacji, gdy na udokumentowanie wydatków posiada Pan ww. fakturę z 26 stycznia 2023 r., której opis to: „wykonanie pokrycia dachowego na budynku mieszkalnym”.

Jak wskazano powyżej, w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.:

•materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem jako materiały budowlane i urządzenia (ust. 1 pkt 1 tego wykazu) oraz

•docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów jako usługi (ust. 2 pkt 5 tego wykazu).

Dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Samo pojęcie przegrody budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Jednak wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a takimi są m.in. dachy.

Analizując zapisy wykazu wydatków podlegających odliczeniu zamieszczone w załączniku do powyższego ww. rozporządzenia trzeba stwierdzić, że wydatki na wykonanie pokrycia dachowego na budynku mieszkalnym nie zostały w nim ujęte. Zatem ich brak wyklucza ten rodzaj wydatku z możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej (zakresem ulgi objęte zostały wyłącznie wydatki poniesione na docieplenie dachu rozumianego jako przegroda budowlana).

Odnosząc się natomiast, do możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na materiały służące do ocieplenia dachu (folii paroizolacyjnej, wełny szklanej, sznurka do montażu wełny szklanej oraz wykonania dylatacji, styropianu do ocieplenia szczytów, stelaża drewnianego i wkrętów do jego montażu, płyt OSB i wkrętów do ich montażu), należy wyjaśnić, że brak faktury VAT wystawionej przez czynnego podatnika VAT uniemożliwia skorzystanie z ww. odliczenia. Wynika to wprost z art. 26h ust. 3 w zw. z art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższych ustaleń stwierdzić należy, że wydatki, które poniósł Pan z tytułu realizacji opisanej usługi, nie mogą zostać przez Pana uwzględnione w ramach ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opisany przez Pana wydatek nie został bowiem objęty zakresem rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Nie ma także Pan możliwości odliczenia w ramach ww. ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na materiały służące do ocieplenia dachu, z uwagi na brak posiadania faktury VAT dokumentującej poniesienie ww. wydatków. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazują na inny sposób udokumentowania wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Wobec powyższego, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku.W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pana żony).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).