Interpretacja indywidualna z dnia 9 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.382.2024.2.MŻA

Opodatkowanie sprzedaży niezabudowanej nieruchomości pod drogę publiczną.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży niezabudowanej nieruchomości pod drogę publiczną. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 29 sierpnia 2024 r. (data wpływu 4 września 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) dokonała podziału Państwa nieruchomości o powierzchni 3005 m² położonej w gminie (…), obręb (…), (…) o nr 3 (stare oznaczenia) na dwie działki. Został wydzielony grunt pod drogę gminną i nadane zostały nowe oznaczenia działek, tj. nr 2 i 1 obręb (…). Grunt o powierzchni 158 m² oznaczony nr 1 w obrębie (…) został sprzedany na drogę gminną. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów jest on przeznaczony pod budowę dróg publicznych lub linii kolejowej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

A sp. z o.o. jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT od 14 czerwca 1996 roku.

Z tytułu nabycia nieruchomości będącej przedmiotem wniosku nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego od naliczonego.

Firma A sp. z o.o. na nieruchomości położonej przy ul. (…) w (…) prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Wydzielona działka nr 1 o powierzchni 158 m² w momencie sprzedaży stanowiła działkę niezabudowaną.

Na działce nr 1 w momencie sprzedaży nie znajdowały się żadne obiekty budowlane.

Działka nr 1 była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem pod budowę dróg lub linii kolejowych.

Decyzje o warunkach zabudowy na dzień sprzedaży nie były wydane wg Państwa wiedzy.

Pytanie

Czy Spółka powinna zapłacić podatek VAT sprzedając grunt pod drogę publiczną klasy lokalnej dla Gminy (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Z uwagi na różne interpretacje odnośnie zapłaty podatku VAT od ww. transakcji Spółka podatek VAT zapłaciła.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT. Z tytułu nabycia nieruchomości będącej przedmiotem wniosku nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego od naliczonego. Na nieruchomości prowadzili Państwo działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Gmina (…) dokonała podziału Państwa nieruchomości na dwie działki. Grunt o powierzchni 158 m² oznaczony nr 1 został sprzedany na drogę gminną. Wydzielona działka nr 1 o powierzchni 158 m² w momencie sprzedaży stanowiła działkę niezabudowaną. Na działce nr 1 w momencie sprzedaży nie znajdowały się żadne obiekty budowlane. Działka nr 1 była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczenie pod budowę dróg lub linii kolejowych.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy powinni Państwo zapłacić podatek VAT sprzedając grunt pod drogę publiczną klasy lokalnej dla Gminy (…).

W analizowanej sprawie działka o nr 1 stanowiła majątek Spółki z o.o., prowadzili Państwo na niej działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Sprzedaż składników majątku Spółki wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, zbycie niezabudowanej nieruchomości o nr 1 nastąpiło w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo w odniesieniu do tej transakcji wystąpili w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Zbycie przez Państwa ww. nieruchomości będzie stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się:

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem dokonana wyżej analiza przepisów jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy czym – jak wyjaśniono wyżej – o tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.

Z okoliczności sprawy wynika, że działka nr 1 była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem pod budowę dróg lub linii kolejowych.

W konsekwencji dostawa niezabudowanej nieruchomości o nr 1 nie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ na moment zbycia stanowiła teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy.

W tej sytuacji należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia od opodatkowania dostawy ww. nieruchomości wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione zatem muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Opis sprawy wskazuje, że na nieruchomości prowadzili Państwo działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Tym samym należy stwierdzić, że nie został spełniony warunek wskazany w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, tj. działka nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

W konsekwencji, zbycie niezabudowanej nieruchomości nr 1 nie mogło być objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na niespełnienie określonych w tym przepisie warunków niezbędnych do zastosowania zwolnienia.

Tym samym, zbywając grunt pod drogę publiczną klasy lokalnej dla Gminy (…) właściwie Państwo postąpili naliczając podatek VAT.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).