Interpretacja indywidualna z dnia 3 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.423.2024.2.EW

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 czerwca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 sierpnia 2024 r. (wpływ 29 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Nowopowstała Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, której głównym PKD są 41.20.Z – Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, na chwilę obecną nie posiada kasy fiskalnej, a wszystkie transakcje na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej regulowane są za pomocą firmowego rachunku bankowego. Czy gdyby Spółka posiadała kasę fiskalną to transakcje wpływające na rachunek bankowy, a dotyczące osób nieprowadzących działalności gospodarczej musiałyby być dodatkowo ewidencjonowane na kasie fiskalnej? Dodać należy, że do wszystkich transakcji na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej jak i podmiotów prowadzących działalność gospodarczą Spółka podpisuje umowy na wykonanie danej usługi i wystawia faktury VAT.

W odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu o treści:

1)Czy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów

i usług?

2)Jakie konkretnie towary i usługi będą Państwo sprzedawać na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych? Czy będą Państwo świadczyć usługi, jeśli tak to jakie, czy może będą Państwo sprzedawać towary, jeśli tak to jakie? Proszę konkretnie wskazać.

3)Jeżeli będą Państwo sprzedawać towary, to czy będą Państwo prowadzić sprzedaż wysyłkową tych towarów? Jeżeli tak, to należy wskazać, czy:

a.Czy dostawa towarów, nastąpi wyłącznie w systemie wysyłkowym, tj. wyłącznie za pośrednictwem poczty lub przesyłkami kurierskimi?

b.Czy będą Państwo otrzymywać w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo -kredytowej (odpowiednio na Państwa rachunek bankowy lub na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której są Państwo członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła sprzedaż i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)?

4)Jaki jest symbol PKWiU z 2015 r. oraz nazwa grupowania, wynikające z Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r. wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 ze zm.) dla świadczonych przez Państwa usług? Należy podać pełny, siedmiocyfrowy symbol PKWiU, a jeżeli dokonują Państwo sprzedaży towarów, to odrębnie należy odnieść się do sprzedawanych przez Państwa towarów.

5)Czy powstał już wcześniej wobec Państwa obowiązek ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych? Jeżeli tak, to proszę wskazać kiedy i z jakiego powodu?

6)Czy korzystają Państwo obecnie ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej? Jeżeli tak, to proszę wskazać z jakiego zwolnienia korzystali Państwo do tej pory, z podmiotowego czy przedmiotowego? Należy wskazać to zwolnienie.

7)Jeśli świadczą Państwo usługi, to w jakiej formie będzie wnoszona zapłata za świadczone usługi, tj. czy będą Państwo otrzymywać w całości zapłatę za świadczone usługi za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo -kredytowej (odpowiednio na Państwa rachunek bankowy lub na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której są Państwo członkiem) oraz czy z ewidencji i dowodów dokumentujących te transakcje jednoznacznie będzie wynikało, jakiej konkretnie transakcji zapłata będzie dotyczyła i na czyją rzecz zostanie dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)?

8)Czy Państwa sprzedaż zrealizowana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczy w tym roku podatkowym (w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym) kwoty 20 000 zł?

9)Czy będą sprzedawać Państwo towary i/lub będą świadczyć Państwo usługi wymienione w § 4 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2023 r. poz. 2605)?

Udzielili Państwo następujących odpowiedzi:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością została utworzona 12 marca 2024 r. Główne PKD Spółki to 41.20.Z – Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (PKWiU 2015-41). Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem działalności jest budowa i sprzedaż domów mieszkalnych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Spółka nie zajmuje się sprzedażą towarów i tym samym nie prowadzi sprzedaży wysyłkowej. Z każdym kontrahentem (osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej) Spółka podpisuje umowę na wykonanie swojej usługi oraz wystawia fakturę. Zapłata za wykonaną usługę, czyli budowę domu mieszkalnego następuje tylko i wyłącznie na wskazany rachunek Spółki i można ją jednoznacznie zidentyfikować, gdyż widnieją na niej pełne dane kontrahenta oraz numer faktury. Wobec Spółki nie powstał wcześniej obowiązek ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej. Spółka korzysta ze zwolnienia przedmiotowego z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej w myśl rozporządzenia w sprawie zwolnień z kas fiskalnych – świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. Sprzedaż realizowana na rzecz osób fizycznych przekroczy w roku podatkowym kwotę 20 000 zł. Spółka nie będzie sprzedawać towarów oraz świadczyć usług wymienionych w paragrafie 4 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 roku (Dz. U. z 2023 r. poz. 2605).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

Czy Spółka musi ewidencjonować na kasie fiskalnej sprzedaż swoich usług polegającą na budowie budynków mieszkalnych dla osób nieprowadzących działalności gospodarczej, skoro zapłata za te usługi w całości wpływa na rachunek bankowy Spółki?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu)

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie musi posiadać kasy fiskalnej i ewidencjonować dodatkowo na niej swojej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, gdyż całość zapłaty za wykonaną usługę otrzymywać będzie na swój rachunek bankowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z tym przepisem:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2023 r. poz. 2605), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W rozporządzeniu pod poz. 37 ww. załącznika wymieniono:

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 powołanego rozporządzenia.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 37 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

·świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

·z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

•przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 37 załącznika do niego.

Z wniosku wynika, że Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością została utworzona 12 marca 2024 r. Główne PKD Spółki to 41.20.Z – Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (PKWiU 2015-41). Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem działalności jest budowa i sprzedaż domów mieszkalnych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Spółka nie zajmuję się sprzedażą towarów i tym samym nie prowadzi sprzedaży wysyłkowej. Z każdym kontrahentem (osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej) Spółka podpisuje umowę na wykonanie swojej usługi oraz wystawia fakturę. Zapłata za wykonaną usługę czyli budowę domu mieszkalnego następuje tylko i wyłącznie na wskazany rachunek Spółki i można ją jednoznacznie zidentyfikować, gdyż widnieją na niej pełne dane kontrahenta oraz numer faktury. Spółka nie będzie sprzedawać towarów oraz świadczyć usług wymienionych w paragrafie 4 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 roku (Dz. U. z 2023 r. poz. 2605).

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej sprzedaży swoich usług polegających na budowie domów mieszkalnych dla osób nieprowadzących działalności gospodarczej.

Powtórzyć jeszcze raz należy, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Ustawodawca przewidział jednak zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży. Muszą jednak być spełnione pewne warunki, o których napisałem powyżej.

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości, należy wskazać, że warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie przepisu § 2 ust. 1 rozporządzenia, zgodnie z pozycją 37 załącznika do niego zostaną spełnione, bowiem jak wskazano we wniosku zapłata za wykonaną usługę czyli budowę domu mieszkalnego następuje tylko i wyłącznie na wskazany rachunek Spółki i można ją jednoznacznie zidentyfikować, gdyż widnieją na niej pełne dane kontrahenta oraz numer faktury. Ponadto, co istotne nie będą Państwo dokonywać świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Podsumowując, należy stwierdzić, że nie będą Państwo zobowiązani ewidencjonować na kasie fiskalnej sprzedaży usług polegających na budowie domów mieszkalnych dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych. Będą Państwo mogli, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia, w zw. z poz. 37 załącznika do niego do 31 grudnia 2024 r., stosować zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej, w stosunku do świadczonych usług polegających na budowie domów mieszkalnych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, za które zapłata przez klientów (osoby fizyczne) następuje tylko i wyłącznie na wskazany rachunek pod warunkiem, że z ewidencji i dowodów otrzymywanych z banku dokumentujących zapłatę, jednoznacznie będzie wynikać jakiej konkretnie czynności dotyczyła ta zapłata.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).