Interpretacja indywidualna z dnia 29 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.433.2024.1.SR

Obowiązek wliczania sprzedaży wysyłkowej zwolnionej z ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 36 załącznika do limitu obrotu 20 000 zł.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 7 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku wliczania sprzedaży wysyłkowej zwolnionej z ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 36 załącznika do limitu obrotu 20 000 zł.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zajmuje się sprzedażą artykułów dekoracyjnych. Firma prowadzi sprzedaż w sklepie stacjonarnym oraz w bieżącym roku podatkowym rozpoczęła sprzedaż wysyłkową (prowadzoną za pośrednictwem sklepu internetowego oraz innych platform sprzedażowych).

Sprzedaż prowadzona jest głównie na terenie kraju, ale zdarza się również sprzedaż unijna (nie przekraczająca kwoty 42 000 zł).

Obrót ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych nie przekroczył kwoty 20 000 zł w poprzednim roku podatkowym, co umożliwia skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego dotyczącego założenia kasy fiskalnej (zwolnienia z obowiązku stosowania kas fiskalnych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. § 3).

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzi czynności opodatkowane podatkiem VAT i od całości uzyskiwanych dochodów podlega opodatkowaniu w Polsce.

Towary sprzedawane przez Wnioskodawcę w systemie wysyłkowym oraz w sklepie stacjonarnym nie zostały ujęte w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, do których nie stosuje się zwolnień.

Klientami Wnioskodawcy są podmioty prowadzące działalność gospodarczą oraz osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Sprzedaż na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą ewidencjonowana jest fakturami VAT.

Aktualnie sprzedaż towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej odbywa się dwoma kanałami:

1.Sprzedaż w punkcie stacjonarnym, płatność gotówką lub kartą (zwolnienie podmiotowe z kasy fiskalnej – obrót sprzedaży nieprzekraczający kwoty 20 000 zł. Wnioskodawca nie posiada kasy fiskalnej.)

2.Rozpoczęcie sprzedaży wysyłkowej za pośrednictwem sklepu internetowego lub innych platform sprzedażowych (zwolnienie ze stosowania kas rejestrujących w przypadku sprzedaży wysyłkowej na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów § 2 ust. 1. w powiązaniu z poz. 36 załącznika do rozporządzenia). Brak możliwości odbioru towaru w sklepie stacjonarnym, brak zapłaty gotówką oraz kartą na miejscu. Sprzedaż odbywa się tylko za pośrednictwem portalu. Klienci składają zamówienia wyłącznie za pośrednictwem portalu sprzedażowego, podają swoje dane: imię, nazwisko, adres, mail. Na podstawie tego generowane jest zamówienie. Klienci składający zamówienia przez e-sklep/na platformie sprzedażowej wypełniają obligatoryjnie wymagane dane w formularzu, tj.: imię, nazwisko, adres, mail, telefon. Zamówieniu nadawany jest automatycznie numer, którym klient ma obowiązek posłużyć się dokonując płatności. Płatność za towary sprzedawane w systemie wysyłkowym następuje tylko w całości na rachunek bankowy firmy w postaci:

1)bezpośrednich przelewów od klientów za zamówienie,

2)zbiorczych przelewów od firm kurierskich np. (wysyłka „za pobraniem”), wraz z zestawieniem do danej wpłaty, z którego wynika jakich transakcji dana wpłata zbiorcza dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana;

3)zbiorczych przelewów od pośredników w płatnościach wraz z zestawieniem do danej wpłaty, z którego wynika jakich transakcji dana wpłata zbiorcza dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana.

Podsumowując, Wnioskodawca nie posiada zainstalowanej kasy fiskalnej (ze względu na nieprzekroczenie limitu obrotu ze sprzedaży kwoty 20 000 zł – zwolnienie). Rozpoczął w bieżącym roku podatkowym sprzedaż wysyłkową na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (zwolnienie ze stosowania kas rejestrujących w przypadku sprzedaży wysyłkowej na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów § 2 ust. 1, w powiązaniu z poz. 36 załącznika do rozporządzenia).

Pytanie

Czy Wnioskodawca postępuje zgodnie nie wliczając sprzedaży wysyłkowej do limitu obrotu 20 000 zł sprzedaży stacjonarnej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej przysługującego jako zwolnienie z zainstalowania kasy fiskalnej, ponieważ sprzedaż wysyłkowa (po spełnieniu wymogów zawartych w rozporządzeniu Ministra Finansów § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 36 załącznika) jest zwolniona z ewidencji na tej kasie?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, nie musi on wliczać sprzedaży wysyłkowej (która jest zwolniona z ewidencji na kasie fiskalnej po spełnieniu wymogów zawartych w rozporządzeniu Ministra Finansów § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 36 załącznika) w limit obrotu ze sprzedaży stacjonarnej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w kwocie 20 000 zł. W związku z powyższym Wnioskodawca prowadzi osobne zestawienia w stosunku do sprzedaży stacjonarnej, gdzie limit obrotu ze sprzedaży jest obligatoryjny, który po przekroczeniu kwoty 20 000 zł oznacza konieczność zainstalowania kasy. Dodatkowo firma prowadzi drugą ewidencję obrotów ze sprzedaży wysyłkowej, która została zwolniona z ww. ewidencjonowania (po spełnieniu szeregu wymogów ujętych powyżej), co za tym idzie nie wlicza się ona do limitu sprzedaży stacjonarnej i nie powoduje konieczności zainstalowania kasy. Obrót ze sprzedaży jest ujęty w podatku dochodowym oraz podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2023 r. poz. 2605), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe) i zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe).

W myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Pod poz. 36 załącznika do rozporządzenia wymieniono:

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 36 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

-dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),

-dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

-z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 36 załącznika do niego.

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Natomiast na mocy § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Stosownie do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 3 rozporządzenia:

Ponadto niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 powołanego rozporządzenia.

Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Z opisu sprawy wynika, że zajmuje się Pani sprzedażą artykułów dekoracyjnych. Obrót ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych nie przekroczył kwoty 20 000 zł w poprzednim roku podatkowym, co umożliwia skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego dotyczącego założenia kasy fiskalnej na podstawie § 3 rozporządzenia Ministra Finansów. Prowadzi Pani sprzedaż w sklepie stacjonarnym oraz w bieżącym roku podatkowym rozpoczęła Pani sprzedaż wysyłkową zwolnioną ze stosowania kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1, w powiązaniu z poz. 36 załącznika do rozporządzenia.

Pani wątpliwości dotyczą obowiązku wliczania sprzedaży wysyłkowej zwolnionej z ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 36 załącznika do limitu obrotu 20 000 zł.

Należy zauważyć, że ustawodawca nie przewidział w ustawie o VAT ani w rozporządzeniu wydanym na jej podstawie, żadnego przepisu wskazującego na brak wliczania do wartości sprzedaży wyznaczającej obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, należności otrzymanych od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych z tytułu wykonywania na ich rzecz czynności zwolnionych na podstawie załącznika do rozporządzenia. Wyjątek stanowi – wskazana w § 3 ust. 3 rozporządzenia – sprzedaż z tytułu czynności, o których mowa w poz. 35 i 47 załącznika do ww. rozporządzenia.

Należy wskazać, że każda sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych ma wpływ na wartość sprzedaży wyznaczającej obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (z wyjątkiem sprzedaży z tytułu czynności, o których mowa w poz. 35 i 47 załącznika do rozporządzenia). Wartość sprzedaży uprawniającą do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących określa się sumując całą sprzedaż (z wyjątkiem sprzedaży z tytułu czynności, o których mowa w poz. 35 i 47 załącznika do ww. rozporządzenia) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Zatem, obliczając ww. kwotę wartości sprzedaży nie może Pani wyłączyć sprzedaży wysyłkowej, która na mocy rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących – jako wymieniona w poz. 36 załącznika do rozporządzenia – została przedmiotowo zwolniona z obowiązku ewidencjonowania. Do wartości sprzedaży powinna Pani wliczyć sprzedaż ze wszystkich czynności wykonywanych przez Panią na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych (tj. zarówno sprzedaż stacjonarną, jak i wysyłkową). Nie ma tu znaczenia fakt, że sprzedaż wysyłkowa podlega zwolnieniu przedmiotowemu z ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Odpowiadając zatem na Pani pytanie, należy stwierdzić, że nie postępuje Pani prawidłowo nie wliczając sprzedaży wysyłkowej do limitu wartości sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej uprawniającego do zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Tym samym Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pani pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W szczególności w niniejszej sprawie nie rozstrzygnięto kwestii możliwości zastosowania przez Panią zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, ponieważ kwestia ta nie była przedmiotem wniosku (Pani pytania).

Zaznaczenia wymaga, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Panią. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.