Interpretacja indywidualna z dnia 3 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.139.2024.3.IL

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej (termomodernizacja dachu).

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami złożonymi w dniu 31 lipca 2024 r. oraz 20 sierpnia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani wraz z mężem … są właścicielami domu jednorodzinnego wolnostojącego z lat 70-tych, który nabyli Państwo na podstawie aktu notarialnego Repertorium … z …. 2021 r. w Kancelarii notarialnej …. Dom, w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.), jest budynkiem jednorodzinnym mieszkalnym z podpiwniczeniem.

Od 2022 r. rozpoczęli Państwo termomodernizację, dokonali wymiany CO, ogrzewania podłogowego, wymienili drzwi wejściowe.

W 2023 r. rozpoczęli Państwo termomodernizację dachu ze względu na to że w wielu miejscach przeciekał dach co powodowało wyciek wody i zawilgocenie ścian, znaczne wyziębienie stropu i ogromne starty ciepła. Nieszczelne mury przeciekały i powodowały zawilgocenie ścian zewnętrznych (wewnątrz spadły tynki). Inwestycja termomodernizacji dachu polegała na wykonaniu nowego pokrycia dachowego z blachy trapezowej na istniejące pokrycie, wymianę okna dachowego na nowe, zostały założone nowe rynny wraz z rurami, doszczelnione i ocieplone kominy, a także drewniane elementy do położenia dachu, membrana dachowa, łaty, kontrłaty, deski oraz usługa wymiany dachu. Faktury zostały przesłane do Urzędu Skarbowego. Termomodernizacja dachu pozwoliła na znaczne zmniejszenie strat ciepła.

Jest Pani zatrudniona na umowę o pracę i jest podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej obowiązującej w 2023 r., składa Pani zeznanie PIT-37.

Poniesione wydatki termomodernizacyjne pokryła Pani w całości samodzielnie. Wydatki nie zostały sfinansowane ani dofinansowane ze środków NFOŚiGW.

W przyszłości planuje Pani docieplenie budynku. Wydatki, które Pani poniosła chce odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, zostały udokumentowane fakturami VAT.

Uzupełnienie wniosku

W odpowiedzi na wezwanie z 17 lipca 2024 r. doprecyzowała Pani opis sprawy, wskazując, że przedmiotem wniosku jest zaistniały stan faktyczny art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Budynek mieszkalny wolnostojący podpiwniczony jest usytuowany na działce…. Został wybudowany w latach 70-tych przez rodziców męża. Po ich śmierci … zm. …. 2017 r., zaś … zm. …. 2018 r., niniejszy dom jednorodzinny wolnostojący został nabyty na podstawie aktu notarialnego Rep. … z … 2021 r. w Kancelarii notarialnej ….. W związku z tym, że budynek mieszkalny jest z lat 70-tych, nieremontowany wymagał on takiego remontu, którego podjęła się Pani wspólne z mężem. Jest Pani w związku małżeńskim od 1989 r., posiadają Państwo wspólność małżeńską.

W 2022 r. rozpoczęli Państwo termomodernizację budynku mieszkalnego. Zostały wykonane nowe przewody elektryczne, nowe tynki, wymiana podłóg, ogrzewanie podłogowe, cała wymiana hydrauliczna, grzejniki, rury, wymiana bojlera, drzwi.

W 2023 r. ze względu na przeciekający dach, przerdzewiałe rynny, które powodowały wyciek wody i zwilgocenie ścian zarówno wewnątrz jak i na zewnątrz budynku, wykonali Państwo inwestycję termomodernizacyjną dachu, polegającą na wykonaniu nowego pokrycia z blachy trapezowej, wymianie starego okna dachowego. Zostały założone nowe rynny, a także doszczelnione i docieplone kominy wentylacyjne oraz drewniane elementy do położenia dachu, łaty, kontrłaty, deski, wełna mineralna oraz usługa wymiany dachu. Faktura VAT z …. 2023 r.

Faktury za materiały w 2022 r. i 2023 r. były wystawione na Panią bądź męża. Pani jest zatrudniona na umowę o pracę i jest podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej. Poniesione wydatki na termomodernizację w latach 2022 i 2023 pokryli Państwo wspólnie z małżonkiem z własnych środków. Wydatki nie zostały sfinansowane ani dofinansowane ze środków NFOŚiGW. Ponadto nadmieniła Pani, że w kolejnych latach w miarę posiadanych środków finansowych planują Państwo wykonać termomodernizację budynku i dokonać wymiany pieca CO. Wydatki na termomodernizacje nie przekraczają kwoty 53 000 zł. W czasie odliczenia ulgi termomodernizacyjnej byli Państwo właścicielami niniejszego budynku od 2021 r. Wydatki zostały pokryte z majątku wspólnego małżonków. Jednocześnie prosi Pani o wyrażenie zgody na odliczenie kosztów wymiany dachu. Uważa Pani, że wymiana dachu, docieplenie i izolacja komina, docieplenie strychu, wełna mineralna, położenie membrany dachowej, wymiana okna dachowego, wymiana wkładu kominowego w znacznym stopniu przyczyniają się do zmniejszenia strat ciepła. Wnosi Pani o przychylenie się do Pani prośby, aby mogła Pani odliczyć koszty wymiany dachu.

W 2022 r. odliczono ….; w 2023 r. odliczono ….

W odpowiedzi na wezwanie z 8 sierpnia 2024 r. doprecyzowała Pani opis sprawy wskazując, że faktury VAT dokumentujące poniesione przez Państwa wydatki były wystawione przez podatników VAT czynnych. Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacji. Pani mąż nabył udziały w budynku mieszkalnym i w nieruchomości w spadku po rodzicach. Pani jako żona została współwłaścicielem działek …. położonych w …. na podstawie darowizny, która weszła do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową. W 2023 r. dokonała Pani odliczenia wydatków związanych z wymianą dachu. Jednak po wezwaniu przez Urząd Skarbowy …. do kontroli w …. 2024 r. dokonała Pani korekty zeznania podatkowego za 2023 r. W związku z powyższym wystąpiła Pani z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. W momencie dokonania odliczenia w 2023 r. była Pani współwłaścicielem ww. nieruchomości.

Pytanie

Czy Pani jako współwłaściciel domu mieszkalnego jednorodzinnego może dokonać odliczenia za przeprowadzoną w 2023 r. termomodernizację dachu?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani że ma pełne prawo do dysponowania limitem na termomodernizację w wysokości 53 000 zł na jedną osobę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 682, z późn. zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496, ze zm.):

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, poniesionych   na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Zgodnie z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Reasumując, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. W ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wydatki m.in. na materiały budowlane, wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemu dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed wilgocią, oraz związane z tym usługi budowlane. Rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych jednoznacznie określa, że odliczenie obejmuje wydatki dotyczące docieplenia istniejących przegród budowlanych, nie zaś ich całkowitej wymiany czy też budowy w celu odpowiedniego wyizolowania czy też zapobieganiu zawilgoceniu. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że inwestycja termomodernizacji dachu polegała na wykonaniu nowego pokrycia dachowego z blachy trapezowej na istniejące pokrycie, wymianę okna dachowego na nowe, zostały założone nowe rynny wraz z rurami, doszczelnione i ocieplone kominy a także drewniane elementy do położenia dachu, membrana dachowa, łaty, kontrłaty, deski oraz usługa wymiany dachu. Termomodernizacja dachu pozwoliła na znaczne zmniejszenie strat ciepła.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że inwestycja termomodernizacyjna dachu polegała na wykonaniu nowego pokrycia z blachy trapezowej, wymianie starego okna dachowego. Zostały założone nowe rynny a także doszczelnione i docieplone kominy wentylacyjne, a także drewniane elementy do położenia dachu, łaty, kontrłaty, deski, wełna mineralna oraz usługa wymiany dachu. Faktura VAT z … 2023 r. Faktury za materiały w 2023 r. były wystawione na Panią bądź męża. Pani jest zatrudniona na umowę o pracę. Wydatki nie zostały sfinansowane ani dofinansowane ze środków NFOŚiGW. Wydatki na termomodernizacje nie przekraczają kwoty 53 000 zł. Wydatki zostały pokryte z majątku wspólnego małżonków. Jednocześnie prosi Pani o wyrażenie zgody na odliczenie kosztów wymiany dachu. Uważa Pani, że wymiana dachu, docieplenie i izolacja komina, docieplenie strychu, wełna mineralna, położenie membrany dachowej, wymiana okna dachowego, wymiana wkładu kominowego w znacznym stopniu przyczyniają się do zmniejszenia strat ciepła. Wnosi Pani o przychylenie się do Pani prośby, aby mogła Pani odliczyć koszty wymiany dachu. Faktury VAT dokumentujące poniesione przez Państwa wydatki były wystawione przez podatników VAT czynnych. Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacji.

Pani mąż nabył udziały w budynku mieszkalnym i w nieruchomości w spadku po rodzicach. Pani jako żona została współwłaścicielem działek …. na podstawie darowizny, która weszła do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową. W momencie dokonania odliczenia w 2023 r. była Pani współwłaścicielem ww. nieruchomości.

Jak wskazano powyżej, w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.:

•materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem jako materiały budowlane i urządzenia oraz

•docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów jako usługi.

Dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Samo pojęcie przegrody budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Jednak wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a takimi są m.in. dachy.

W świetle powyższego wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana) należy uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy PIT.

Natomiast wydatki na wymianę dachu nie są ujęte w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zatem ich brak w katalogu wydatków wymienionych w tym rozporządzeniu wyklucza ten rodzaj wydatku z możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej.

Z opisu sprawy wynika, że wydatki które Pani poniosła w istocie nie są wydatkami poniesionymi na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana), ale wydatkami na wymianę dachu.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że wskazane przez Panią materiały budowlane oraz usługi związane z wymianą dachu nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o którym mowa w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki podlegające odliczeniu w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, a zatem nie może Pani w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczyć od dochodu za 2023 r. wskazanych we wniosku wydatków, które poniosła Pani na wymianę dachu.

Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.  

Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).