Interpretacja indywidualna z dnia 29 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.403.2024.2.KAK

Sprzedaż nieruchomości, opodatkowanie oraz możliwość zwolnienia z podatku VAT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 maja 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, sprzedaży nieruchomości zabudowanej pawilonem handlowo-usługowym wraz z budowlami oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 sierpnia 2024 r. (data wpływu 27 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka... S.A. kupiła nieruchomość nr aktu rep. .... z dnia 15.07.2010 r. od osoby fizycznej za kwotę .... PLN płacąc podatek od czynności cywilnoprawnych 2% w kwocie ...PLN.

Na Nieruchomości położonej w … KW nr …, działka … Spółka wzniosła własnym kosztem pawilon handlowo-usługowy (budynek) wraz z budowlami o wartości brutto … zł (przed amortyzacją) będącymi trwale związanym z gruntem o wartości brutto … zł, które zostały oddane do użytkowania w grudniu 2010 roku, co pociąga za sobą pierwsze zasiedlenie w dniu … roku. W 2014 roku dokonano rozbudowy poprzez wykonanie zjazdu publicznego o wartości z ewidencji środków trwałych brutto … zł (przed amortyzacją). Jednocześnie Spółka jako właściciel Nieruchomości odliczyła VAT od wszystkich faktur zakupowych.

Najemca ww. Nieruchomości w 2023 roku poniósł nakłady na prace remontowe jedynie na pawilon handlowo-usługowy mające na celu jego modernizację i dostosowanie do obecnych standardów najemcy z wyłączeniem budowli gdzie nakłady przekroczyły 30% wartości początkowej.

Jednocześnie pomiędzy stronami został podpisany Aneks pomniejszający aktualną stawkę miesięcznego czynszu za Wynajem, która obowiązuje od momentu zakończenia modernizacji. Pomniejszenie czynszu nie jest wynagrodzeniem w stosunku do Najemcy z tytułu poniesionych nakładów, jedynie dwustronnym oświadczeniem woli stron o pomniejszeniu miesięcznej stawki czynszu.

W styczniu 2024 roku Spółka sprzedała nieruchomość (pawilon handlowo-usługowy wraz z budowlami) na rzecz osoby fizycznej będącej podatnikiem od towarów i usług. Strony transakcji są zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi i złożyły oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i zastosowaniu opodatkowania dostawy.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Strony transakcji złożyły zgodne oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w akcie notarialnym, do zawarcia którego doszło w związku z dostawą nieruchomości z zachowaniem wszystkich elementów o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.

Pytanie

Czy przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej pawilonem handlowo-usługowym wraz z budowlami na rzecz osób fizycznych będącymi podatnikami VAT i składającymi oświadczenie woli o opodatkowaniu sprzedaży powinien zostać naliczony podatek od towarów i usług, czy też sprzedaż jest zwolniona z VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółka w … dokonała sprzedaży zabudowanej nieruchomości gruntowej przy jednoczesnym oświadczeniu stron transakcji sprzedaży/zakupu na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361) że wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawę budynków i budowli i są czynnymi podatnikami VAT.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług określił w art. 43 ustawy o vat. Na podstawie art 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

·dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, można również zwolnić z podatku VAT pod warunkiem że:

·w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - odliczono podatek naliczony od faktur zakupowych,

·dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów - zostały poniesione przez Najemcę nakłady przekraczające 30% wartości początkowej.

W Państwa ocenie na podstawie przedstawionych informacji należy naliczyć vat.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy,

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takich zasad jak opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT,

W myśl art. 43 ust. 11 ww. ustawy o VAT,

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo właścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej o nr …, położonej w …. Na nieruchomości wybudowaliście Państwo pawilon handlowo-usługowy wraz z budowlami będącymi trwale związanymi z gruntem, które zostały oddane do użytkowania w grudniu 2010 roku i wtedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku i budowli. W 2014 roku dokonano rozbudowy poprzez wykonanie zjazdu publicznego. Spółka jako właściciel Nieruchomości odliczyła VAT od wszystkich faktur zakupowych. Nie ponosiliście Państwo nakładów na budynek i budowle. Najemca ww. Nieruchomości w 2023 roku poniósł nakłady na prace remontowe jedynie na pawilon handlowo-usługowy z wyłączeniem budowli, mające na celu jego modernizację i dostosowanie do obecnych standardów najemcy. Nakłady przekroczyły 30% wartości początkowej. Jednocześnie pomiędzy stronami został podpisany aneks pomniejszający aktualną stawkę miesięcznego czynszu za wynajem, która obowiązuje od momentu zakończenia modernizacji. Wskazał Pan, że pomniejszenie czynszu nie jest wynagrodzeniem w stosunku do Najemcy z tytułu poniesionych nakładów, jedynie dwustronnym oświadczeniem woli stron o pomniejszeniu miesięcznej stawki czynszu.

Przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość zabudowana budynkiem oraz budowlami, w stosunku do których pierwsze zasiedlenie miało miejsce w 2010 r. Nie ponieśliście Państwo wydatków na ulepszenie budynku i budowli wchodzących w skład nieruchomości. Wprawdzie najemca poniósł nakłady na budynek przekraczające 30% wartości początkowej budynku, jednakże nie zostały one z Państwem rozliczone, a zatem nie zwiększyły wartości środka trwałego. W konsekwencji nie będą one miały wpływu na ponowne pierwsze zasiedlenie pawilonu handlowo-usługowego znajdującego się na działce nr ….

Podsumowując sprzedaż nieruchomości gruntowej zabudowanej o nr …, na której posadowiony jest pawilon handlowo-usługowy wraz z budowlami będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji dostawa gruntu czyli działki o numerze …, na której posadowiony jest pawilon handlowo-usługowy wraz z budowlami, opisany we wniosku, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, również objęta jest zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Zwolnienie z podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy dostawca i nabywca mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania dostawy wskazanych powyżej obiektów.

Ze złożonego wniosku wynika, że w odniesieniu do dostawy Nieruchomości opisanej we wniosku, Strony transakcji złożyły zgodne oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w akcie notarialnym, do zawarcia którego doszło w związku z dostawą nieruchomości z zachowaniem wszystkich elementów o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.

Zatem skoro strony zrezygnowały ze zwolnienia od podatku VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, to dostawa pawilonu handlowo-usługowego wraz z budowlami podlega opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

W konsekwencji dostawa gruntu, z którym pawilon handlowo-usługowy wraz z budowlami jest związany - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - również podlega opodatkowaniu taką samą stawką podatku VAT jak budynek i budowle.

ZatemPaństwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie wskazania przez Państwa we wniosku, że „Pomniejszenie czynszu nie jest wynagrodzeniem w stosunku do Najemcy z tytułu poniesionych nakładów, jedynie dwustronnym oświadczeniem woli stron o pomniejszeniu miesięcznej stawki czynszu.”. Powyższe przyjęto jako element opisu sprawy i nie podlegało ocenie przez Organ. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

·Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).