Interpretacja indywidualna z dnia 22 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.403.2024.2.KS

Stawka ryczałtu do świadczonych usług dotyczących automatyki przemysłowej o PKWiU 33.20.60.0.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 30 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 sierpnia 2024 r. (wpływ 12 sierpnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Od 2 listopada 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą. Pana wniosek dotyczy przychodów za 2023 i 2024 r. oraz przyszłych lat, w których będzie Pan rozliczał podatek w formie zryczałtowanej od przychodów ewidencjonowanych. Pierwszy przychód z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku i którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku osiągnął Pan 30 listopada 2023 r. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego 24 października 2023 r.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne (Kod PKD Pana działalności to 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem). Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest i będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

W ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan automatyką przemysłową. Zakres wykonywanych przez Pana czynności obejmuje:

-uruchamianie maszyn i urządzeń, utrzymanie ruchu maszyny,

-serwisowanie oraz niezbędne modyfikacje sprzętu,

-rozwiązywanie problemów technicznych,

-pisanie oprogramowania na sterowniki przemysłowe oraz roboty.

Należy podkreślić, że nie jest to programowanie w zakresie wąskim, tak jak ma to miejsce w przypadku zwykłych usług programistów. Jest to proces związany ściśle z programowaniem przemysłowym, a także doradztwem technicznym w zakresie zaprogramowanych maszyn i urządzeń. Z wykształcenia jest Pan magistrem inżynierem, absolwentem (…), specjalność: Elektrotechnika.

Wykonywane przez Pana czynności mieszczą się w PKWiU 33.20.60.0 – Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi. Nadmienia Pan, że zgodnie z precedensem GUS z 23 marca 2006 r. symbol PKWiU 33.20.60.0 oznacza kompleksowe usługi montażu, instalowania, programowania poszczególnych maszyn i urządzeń na liniach produkcyjnych, programowania technicznego robotów oraz sterowników przemysłowych. Współpraca w ramach działalności dotyczy przedsiębiorstw. Wszelkie prace wykonywane dla klientów wykonywane są w ramach określonych standardów technologicznych.

Przychody osiągane przez Pana w ramach działalności nie przekroczyły w żadnym roku jej prowadzenia limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a u.z.p.d., który to limit określa możliwość skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ponadto w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 u.z.p.d.

Rozliczeń podatkowych w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej dokonywał Pan na następujących zasadach: 2023 r. – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. W roku podatkowym 2024, którego dotyczy wniosek, będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W latach przyszłych przewiduje Pan, że powyższe warunki również zostaną spełnione. Zgodnie z opisem stanu faktycznego przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie będzie prowadził Pan działalności w zakresie wykazanym w art. 8 u.z.p.d.

Pytanie

Czy uzyskiwane przychody ze świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej, wskazane w stanie faktycznym, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, przychody uzyskiwane ze świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej, wskazane w stanie faktycznym, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne reguluje, kto z takiej formy opodatkowania może korzystać.

Stosownie do art. 4 pkt 1 u.z.p.d., działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU). Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest ściśle powiązana z klasyfikacją PKWiU. Należy tutaj również wspomnieć o wcześniej już przytoczonym precedensie GUS z 23 marca 2006 r., który wskazuje, iż PKWiU 33.20.60.0 stosuje się do kompleksowej usługi montażu, instalowania, programowania poszczególnych maszyn i urządzeń linii produkcyjnych, programowania technicznego robotów oraz sterowników przemysłowych.

W odniesieniu do powyższego wykonując czynności w zakresie PKWiU 33.20.60.0, nie można w odniesieniu do niego stosować stawek ryczałtu wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2b u.z.p.d., bowiem są tam wskazane inne symbole PKWiU. Zatem dla wskazanych czynności właściwą stawką ryczałtu jest 8,5%. Jest to zgodne ze stanowiskiem wyrażonym w interpretacji wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 kwietnia 2023 r. (sygnatura 0112-KDSL1-1.4011.102.2023.1.MW), w której zawarto:

jak również ze stanowiskiem wyrażonym w interpretacji wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 kwietnia 2024 r. (sygnatura 0112-KDSL1-2.4011.136.2024.2.PSZ). Podobne stanowisko wyraził także Dyrektor Krajowej Administracji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 21 kwietnia 2022 r. 0115-KDWT.4011.277.2022.1.AW oraz interpretacji indywidualnej z 21 kwietnia 2023 r. 0112-KDSL1-1.4011.102.2023.1.MW, jak również w interpretacji indywidualnej z 15 stycznia 2024 r., 0113-KDIPT2-1.4011.789.2023.2.MAP, w których wyraźnie stwierdzono, że przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 33.20.60.0 mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wszystko to prowadzi do konstatacji, że przychody uzyskiwane ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 33.20.60.0 mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Trzeba podkreślić, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Od 2 listopada 2023 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne. W ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan automatyką przemysłową. Zakres wykonywanych czynności obejmuje: uruchamianie maszyn i urządzeń, utrzymanie ruchu maszyny, serwisowanie oraz niezbędne modyfikacje sprzętu, rozwiązywanie problemów technicznych, pisanie oprogramowania na sterowniki przemysłowe oraz roboty. Wykonywane przez Pana czynności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 33.20.60.0 – Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest i będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, według art. 5b ust. 1 tej ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Kolejno nadmienia Pan, że oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało przez Pana złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego 24 października 2023 r. W prowadzonej przez Pana działalności, w latach których dotyczy wniosek, nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W roku podatkowym 2024 oraz w latach przyszłych będzie Pan spełniał warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wszystko to prowadzi do konstatacji, że przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 33.20.60.0 – Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, według art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy.

Według ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że od 2 listopada 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan automatyką przemysłową. Zakres wykonywanych przez Pana czynności obejmuje: uruchamianie maszyn i urządzeń, utrzymanie ruchu maszyny; serwisowanie oraz niezbędne modyfikacje sprzętu; rozwiązywanie problemów technicznych; pisanie oprogramowania na sterowniki przemysłowe oraz roboty. Wskazał Pan, że nie jest to programowanie w zakresie wąskim, tak jak ma to miejsce w przypadku zwykłych usług programistów. Jest to proces związany ściśle z programowaniem przemysłowym, a także doradztwem technicznym w zakresie zaprogramowanych maszyn i urządzeń. Wykonywane przez Pana czynności mieszczą się w PKWiU 33.20.60.0 – Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi. Jak Pan wskazał, pierwszy przychód z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku i którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku osiągnął Pan 30 listopada 2023 r. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego 24 października 2023 r. Przychody osiągane przez Pana w ramach działalności nie przekroczyły w żadnym roku jej prowadzenia limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 tej ustawy. W roku podatkowym 2024, którego dotyczy wniosek, będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W latach przyszłych przewiduje Pan, że powyższe warunki również zostaną spełnione.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy stwierdzam, że przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 33.20.60.0 „Usługi instalowania systemów do sterowania procesami przemysłowymi” podlegają/będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).