Interpretacja indywidualna z dnia 13 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.347.2024.4.KF

Opodatkowanie sprzedaży budynku wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 29 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży budynku (domu weselnego). Uzupełniła go Pani pismem z 17 lipca 2024 r. (data wpływu 22 lipca 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2008 r. jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej wraz z mężem zakończyła Pani budowę nieruchomości - domu weselnego. Budynek został odebrany i nadawał się do użytku.

8 maja 2008 r. rozpoczęła Pani działalność gospodarczą i zaczęła w niej wykorzystywać wybudowany wcześniej dom weselny. Budynek nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych, nie był amortyzowany.

30 września 2021 r. zakończyła Pani działalność gospodarczą.

Kiedy prowadziła Pani działalność była Pani czynnym podatnikiem VAT, ale nieruchomość nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych, a VAT był odliczany jedynie z faktur dotyczących bieżącej eksploatacji budynku.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

28 marca 2006 r. wraz z mężem zakupiła Pani (aktu notarialnego) grunt pod budowę domu weselnego. Budowę rozpoczęła Pani z mężem 28 września 2006 r. Pozwolenie na budowę otrzymała Pani i Pani mąż (M.K.). Pozwolenie wystawiono na budowę „domu weselnego”. Koszt jego budowy to ok. 2 500 000 zł.

Nie posiada Pani wszystkich rachunków.

8 maja 2008 r. rozpoczęła Pani działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG. Podstawowy zakres to: 5610A Restauracje i inne placówki gastronomiczne. Pozostałe to: 5621Z, 5510Z, 6820, która była opodatkowana podatkiem liniowym 19 % i prowadziła Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Miała i ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Do działalności gospodarczej wykorzystywała Pani z mężem 3300 m² wraz z całym budynkiem. Budynek nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych.

Podobnie było z gruntem, który nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych.

30 września 2021 r. zakończyła Pani działalność gospodarczą.

Nie były ponoszone wydatki na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości podatkowej.

W momencie zakończenia działalności gospodarczej budynek wraz z gruntem nie był wykazany w spisie z natury. Od chwili zakończenia działalności gospodarczej budynek nie jest wykorzystywany, ani użytkowany. Został wystawiony na sprzedaż i tak jest do chwili obecnej.

Pani mąż nie prowadził, ani nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej związanej z tym budynkiem, oraz gruntem.

Jako osoba fizyczna, budując tą nieruchomość nie odliczyła Pani podatku VAT. Również w trakcie działalności gospodarczej nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie, od których byłby odliczony VAT. Jako czynny podatnik VAT odliczała Pani jedynie VAT od faktur dotyczących bieżącej eksploatacji budynku.

Pytania

1.Czy w momencie sprzedaży przed upływem 6 lat od zakończenia działalności będzie Pani musiała zapłacić podatek VAT?

2.Czy po upływie 6 lat od zakończenia działalności będzie Pani musiała zapłacić VAT od sprzedaży ww. nieruchomości?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że budując budynek nie odliczała Pani VAT-u jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, a także w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie.

Biorąc pod uwagę powyższe nie znajduje Pani podstaw do naliczenia podatku VAT od sprzedaży nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z dnia 11 grudnia 2006 r., s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Jak stanowi art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl natomiast art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa. W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokona czynności podlegającej opodatkowaniu.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

W opisie sprawy wskazała Pani, że 28 marca 2006 r. wraz z mężem zakupiła grunt pod budowę domu weselnego. Budowę rozpoczęła Pani z mężem 28 września 2006 r. W 2008 r. zakończyła się budowa budynku i rozpoczęła Pani działalność gospodarczą. Wybudowany wcześniej dom weselny zaczęła Pani wykorzystywać w działalności gospodarczej. Budynek nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych, nie był amortyzowany. 30 września 2021 r. zakończyła Pani działalność gospodarczą.

Z powyższego wynika zatem, że prowadząc działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku VAT w oparciu o składniki majątku wspólnego ma Pani nad tym majątkiem kontrolę ekonomiczną.

W rozpatrywanej sprawie, pomimo że nieruchomość stanowi Pani i Pani męża majątek wspólny, to jednak zaznaczenia wymaga, że nieruchomość ta była wykorzystywana wyłącznie przez Panią na cele prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Tym samym, z tytułu transakcji planowanej nieruchomości będzie Pani występowała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w odniesieniu do art. 15 ust. 2 ustawy. Czynność ta będzie zatem podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W odniesieniu do sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem - domem weselnym, należy zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z treści wniosku wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie budynek (dom weselny). Budynek ten był użytkowany przez Panią w ramach działalności gospodarczej od 2008 r.

Wątpliwości Pani w opisanej sprawie dotyczą tego czy zbycie budynku (domu weselnego), w którym prowadzona była działalność gospodarcza, będzie opodatkowane podatkiem VAT.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy budynku (domu weselnego), zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do tego budynku miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście wspomnianej definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że planowana sprzedaż budynku (domu weselnego) nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą ww. budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – budynek ten został już zasiedlony. Jak Pani wskazała, w roku 2006 rozpoczęto budowę budynku i w 2008 r. zaczęła Pani wykorzystywać ten budynek w prowadzonej działalności gospodarczej. Nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie tej nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły 30 % wartości początkowej. Budynek był wykorzystywany do 30 września 2021 r. w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Tym samym, planowana przez Panią sprzedaż ww. budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla planowanej sprzedaży ww. nieruchomości dalsza analiza zwolnień od podatku VAT dla opisanej dostawy - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest w tym przypadku bezzasadna.

Nadmienić należy, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji dostawa gruntu, na którym posadowiony jest budynek (dom weselny) również będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

Tym samym sprzedaż opisanej nieruchomości w całości będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i w związku z jej sprzedażą nie będzie musiała Pani zapłacić podatku VAT.

Odnosząc się do Pani stanowiska, należy stwierdzić, że prawidłowo wskazała Pani, że nie znajdzie Pani podstaw do naliczenia podatku VAT od sprzedaży omawianej nieruchomości. Jednakże zaznaczenia wymaga, że brak podstaw do naliczenia podatku VAT wynika z tego, że tak jak wyżej wskazano zostały spełnione warunki dla zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży ww. nieruchomości, a nie jak Pani twierdzi - w związku z nieodliczeniem podatku VAT przy budowie budynku oraz braku ponoszonych wydatków na ulepszenie tego budynku.

Należy mieć na uwadze, że zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Tym samym, odpowiadając na zadane we wniosku pytania należy stwierdzić, że zarówno przed upływem 6 lat od zakończenia działalności, jak i po upływie 6 lat od zakończenia działalności gospodarczej nie będzie Pani musiała zapłacić podatku VAT, w związku z tym, że jak zostało to wyżej wykazane, sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ponadto informujemy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii dokonania spisu z natury czy też prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową budynku.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).