Interpretacja indywidualna z dnia 12 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.330.2024.4.KS

Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaż działek.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 4 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 sierpnia 2024 r. (wpływ 8 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego  

Pan A.A. (dalej: Wnioskodawca) zamieszkuje w Polsce, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Wnioskodawca obecnie nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

29 kwietnia 2021 r. został wykreślony z rejestru wskutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy. Przeważający przedmiot ówcześnie prowadzonej działalności gospodarczej był następujący: sprzedaż hurtowa wyrobów tekstylnych. Obecnie działalność ta jest zawieszona.

14 grudnia 1975 r. Wnioskodawca wstąpił w związek małżeński z B.B. (z domu C.), 8 lipca 2013 r. doszło do zawarcia rozdzielności majątkowej w tym małżeństwie. 22 czerwca 2016 r. ustał związek małżeński poprzez rozwód, a 13 sierpnia 2020 r. doszło do podziału majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego byłej małżonki. Wnioskodawca jest właścicielem w szczególności następujących działek gruntu położonych w (…):

1)nr 1 w drodze zakupu - nabycie do majątku wspólnego 3 marca 1997 r.

2)nr 2 wydzielonej z działki nr 8, która została zakupiona - nabycie do majątku wspólnego 1 lipca 1997 r.

3)nr 3 w drodze zakupu - nabycie do majątku wspólnego 16 stycznia 1998 r.

4)udziału wynoszącego 1/2 w prawie własności działki nr 4, który to udział został nabyty w części w drodze zakupu, a w części w drodze zamiany (za ruchomości) – nabycie do majątku wspólnego 8 kwietnia 1998 r.

5)udziału wynoszącego 1/2 w prawie własności działki nr 4, który to udział został nabyty w drodze umowy zamiany (za ruchomość) - nabycie do majątku wspólnego 8 grudnia 1998 r.

6)nr 5 w wykonaniu zapisu testamentowego - nabycie do majątku wspólnego 20 stycznia 2000 r.

7)nr 6, wydzielonej z działki nr 84 nabytej w wykonaniu zapisu testamentowego - nabycie do majątku wspólnego 20 stycznia 2000 r.

8)nr 7 - działka ta została zakupiona 23 listopada 2021 r. do majątku osobistego Wnioskodawcy celem zapewnienia dostępu do działki nr 6 z drogi publicznej (…) poprzez ulice (…) (te ulice są prywatne w większości, część należy do gminy), które są obciążone służebnością przejazdu, przechodu i prowadzenia uzbrojenia na rzecz władającego działką nr 6. Zakup tej działki umożliwił stworzenie drugiego wjazdu na nieruchomość składającą się z ww. działek.

Informacje uzupełniające:

a)nieruchomość objęta ww. działkami posiadała już dostęp do drogi publicznej, a nabycie działki nr 7 służyło lepszemu zapewnieniu obsługi komunikacyjnej nieruchomości. Innymi słowy nabycie działki nr 7 służyło uatrakcyjnieniu nieruchomości składającej się z ww. działek,

b)nieruchomość składająca się z ww. działek (za wyjątkiem działki nr 7) stanowi część gospodarstwa rolnego, ale ww. działki nie były uprawiane przez Wnioskodawcę (stanowią ugór),

c)jeśli przy transakcji nabycia nieruchomości VAT został naliczony, to Wnioskodawca go nie odliczał,

d)opisana wyżej działka gruntu nr 8 w momencie jej nabycia była oddana Wnioskodawcy i jego małżonce w użytkowanie wieczyste w celu prowadzenia na wskazanej działce nowej działalności gospodarczej (w 1989 r.), przy czym rozpoczęcie prowadzenia tej działalności nigdy nie miało miejsca,

e)opisany wyżej podział działek nr 8 i 84 nastąpił na potrzeby podziału majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego byłej małżonki,

f)opisane wyżej nieruchomości należą do majątku osobistego Wnioskodawcy wskutek dokonania podziału majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego byłej małżonki,

g)wskazane wyżej nieruchomości zostały nabyte w celu ulokowania wolnych środków finansowych,

h)wszystkie opisywane działki – oprócz działki nr 2 – nie są zabudowane budynkami ani budowlami w rozumieniu ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

i)przez działki nr 4, 1, 5 i 3 przebiega kabel energetyczny, należący do przedsiębiorstwa przesyłowego,

j)przez działki nr 1, 4 i 5 przebiega kanał burzowy, niebędący własnością Wnioskodawcy,

k)przez działki nr 4, 5 i 6 przebiega nieczynny kanał deszczowy, niebędący własnością Wnioskodawcy,

l)wskazane wyżej urządzenia techniczne nie obsługują nieruchomości należących do Wnioskodawcy,

m)żadna z ww. działek nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę - ani na potrzeby osobiste ani na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, w szczególności żadna z działek nie stanowiła środka trwałego,

n)żadna z ww. nieruchomości nie była wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług,

o)doszło do nieodpłatnego obciążenia niektórych z ww. działek prawem służebności,

p)była małżonka Wnioskodawcy ustanowiła służebność na własnych działkach na rzecz każdoczesnego właściciela działek nr 6, 5 oraz 2 w celu wykonania instalacji podziemnych,

q)działki nr 5, 3, 1 i 4 są objęte postanowieniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, ich przeznaczenie jest następujące: tereny dróg publicznych - tereny dróg głównych oraz tereny produkcji, składów i magazynów oraz usług nieuciążliwych,

r)działki nr 2, 6 i 7 są objęte postanowieniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, ich przeznaczenie jest następujące: tereny produkcji, składów i magazynów oraz usług nieuciążliwych.

Wnioskodawca wzniósł sposobem gospodarczym – za własnym staraniem i na własny koszt – budynek (w rozumieniu ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane) o powierzchni ok. 15 m² na działce nr 2 – celem uniknięcia prawa pierwokupu tej działki oraz działek objętych tą samą księgą wieczystą. Użytkowanie tego istniejącego już budynku nie rozpocznie się przed sprzedażą nieruchomości. Budynek ten nie zostanie też wynajęty, wydzierżawiony ani oddany do korzystania na innej podstawie.

Informacje o działaniach podjętych przez Wnioskodawcę wobec opisanej wyżej nieruchomości:

a)Wnioskodawca metodą gospodarczą oczyścił teren ww. działek poprzez usunięcie samosiejek oraz drzew owocowych po dokonaniu podziału majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego byłej małżonki,

b)Wnioskodawca metodą gospodarczą wykonał ogrodzenie nieruchomości (siatka leśna na słupkach betonowych i drewnianych) celem zapobieżenia porzucaniu odpadów – tylko od strony północnej i południowej, pozostałe boki nieruchomości ogrodzili sąsiedzi,

c)Wnioskodawca wystąpił o doprowadzenie energii elektrycznej do działki nr 1, złącze (skrzynka) zostało ono wybudowane,

d)Wnioskodawca nie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy,

e)Wnioskodawca nie wynajmował ani nie wydzierżawiał żadnej z ww. działek,

f)część działek nr 4, 1 oraz 5 została wynajęta przez byłą żonę Wnioskodawcy (w okresie od 16 sierpnia 2007 r. do 15 lutego 2008 r.). Była żona Wnioskodawcy wyraziła także zgodę na umieszczenie reklamy na jednej ze wskazanych wyżej działek (w 2011 r.) od strony (…), reklama ta była prezentowana maksymalnie przez kilka miesięcy,

g)14 grudnia 2021 r. Wnioskodawca podpisał porozumienie z Gminą (...), mocą którego gmina zobowiązała się do uwzględnienia budowy zjazdu do działki nr 7 w projekcie rozbudowy i budowy dróg pod warunkiem, że Wnioskodawca pokryje koszt budowy zjazdu, zjazd został już wykonany.

Wnioskodawca zamierza sprzedać opisane wyżej działki, tj. działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7. Zbycie działek nastąpi prawdopodobnie w ciągu 3 lat, tj. do końca 2027 r.

W związku z planowaną sprzedażą działek Wnioskodawca nie wyklucza zawarcia umowy przedwstępnej z potencjalnym nabywcą. Wnioskodawca nie udzielił ani nie udzieli innej osobie/innemu podmiotowi pełnomocnictwa bądź jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w imieniu Wnioskodawcy celem sprzedaży ww. działek. Nabywca nie uzyska prawa do dysponowania gruntem przed jego nabyciem. Nabywcy nie zostaną udzielone jakiekolwiek pełnomocnictwa, np. do wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę itp.

Wnioskodawca dokonywał w przeszłości następujących transakcji związanych z nieruchomościami:

• w 2006 r. sprzedał działkę nabytą w 1989 r. z powodu braku dostępu do wody,
• w 2020 r. w ramach jednej transakcji sprzedał część gospodarstwa rolnego, tj. 2 sąsiednie działki (wraz z udziałami w drodze wewnętrznej), stanowiące dla nabywcy jedną całość inwestycyjną, których nabycie nastąpiło w 2008 r., w 2009 r. oraz w 2012 r.,
• w 2021 r. sprzedał działkę nabytą częściowo w drodze zasiedzenia w 1985 r., częściowo w drodze zniesienia współwłasności w 2004 r., częściowo w drodze umowy majątkowej małżeńskiej w 2013 r. oraz częściowo w drodze zamiany w 2017 r.

Wnioskodawca nie był zobowiązany do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT z tytułu sprzedaży którejkolwiek ze zbytych już nieruchomości ani nie był zobowiązany do wykazania należnego podatku VAT z tytułu sprzedaży którejkolwiek z tych nieruchomości.

Wnioskodawca zbył także niezabudowane działki (nieobjęte wnioskiem) pod drogę na rzecz Skarbu Państwa - Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad - miało to miejsce w 2007 r. Wnioskodawca nie był zobowiązany do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT z tytułu sprzedaży którejkolwiek z tych nieruchomości ani nie był zobowiązany do wykazania należnego podatku VAT z tytułu sprzedaży którejkolwiek z tych nieruchomości.

Część działek nr 4, 1 oraz 5 została wynajęta przez byłą żonę Wnioskodawcy w okresie od 16 sierpnia 2007 r. do 15 lutego 2008 r. Była żona Wnioskodawcy była stroną umowy najmu tych działek, pożytki z wynajmu tych działek pobierała była żona Wnioskodawcy. Była żona Wnioskodawcy wystawiała faktury bez podatku VAT z uwagi na zastosowanie zwolnienia podmiotowego, rozliczała z tego tytułu podatek dochodowy (w formie zryczałtowanej).

Reklama była umieszczona na działce nr 1. Pożytki z umieszczenia reklamy na ww. działce pobierała tylko była żona Wnioskodawcy (w kwocie ok. 550 zł miesięcznie). Pożytki te były pobierane przez kilka miesięcy.

Nieruchomość składająca się z ww. działek (za wyjątkiem działki nr 7) stanowi część gospodarstwa rolnego, ale nie była uprawiana przez Wnioskodawcę od momentu nabycia do majątku wspólnego nieruchomości będącej przedmiotem planowanej transakcji. Wnioskodawca, ani jego była żona, nie wykorzystywali ww. nieruchomości w działalności rolniczej, jak również nie byli czynnymi podatnikami VAT z tytułu działalności rolniczej (gdyż jej nie prowadzili na wskazanych działkach).

Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działek będących przedmiotem planowanej, opisanej transakcji. Na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 nie znajdują się specjalne działy produkcji rolnej. Wskazane wydzielone działki, w związku z planowaną sprzedażą, utracą charaktery rolny.

Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. Wszystkie działki będące przedmiotem planowanej transakcji, opisane we wniosku, za wyjątkiem działki nr 7, są sklasyfikowane w ewidencji gruntów jako grunty orne. Natomiast działka nr 7 jest sklasyfikowana w ewidencji gruntów jako teren „zurbanizowany niezabudowany/w trakcie zabudowy”.

Wnioskodawca wskazuje, że środki ze sprzedaży wydzielonych działek, których dotyczy wniosek o interpretację indywidualną, zostaną:

• przeznaczone częściowo na konsumpcję,
• częściowo ulokowane z wykorzystaniem bezpiecznych instrumentów finansowych (np. zostaną przeznaczone na zakup obligacji Skarbu Państwa) lub ulokowane na lokacie bankowej,
• przeznaczone częściowo na sfinansowanie usług opieki zdrowotnej (poprawa i profilaktyka zdrowia Wnioskodawcy).

Wnioskodawca nie wyklucza nabycia nieruchomości ze środków, które ma uzyskać, na potrzeby bytowe własne lub swojej rodziny. Środki nie zostaną przeznaczone na zakup nieruchomości na cele inwestycyjne.

Wnioskodawca uzyskał interpretacje indywidualne z 13 lipca 2022 r. (0114-KDIP1-2.4012.213.2022.4.RM) oraz z 1 sierpnia 2022 r. (0114-KDIP2-2.4011.380.2022.3.KW) potwierdzające prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy. Niemniej z uwagi na zmianę stanu faktycznego niniejszej sprawy, Wnioskodawca przedkłada niniejszy wniosek.

Wskutek wycofania się z transakcji podmiotu zainteresowanego jej przeprowadzeniem, Wnioskodawca podjął następujące działania:

1)umieścił na ogrodzeniu baner o sprzedaży terenu,

2)umieścił (za opłatą) ogłoszenie o sprzedaży nieruchomości w Internecie,

3)zlecił doprowadzenie – za wynagrodzeniem – do umowy sprzedaży opisanych działek (pośrednictwo), gdyż nie uważa się za profesjonalistę i potrzebuje wsparcia w pozyskaniu kupca na wskazane nieruchomości.

W ramach wspomnianej wyżej umowy pośrednictwa zleceniobiorca umieszcza na ogrodzeniu gruntu swój baner i przejmuje wszelkie związane z tą czynnością koszty, prezentuje nieruchomość potencjalnym nabywcom, uczestniczy w pertraktacjach i przygotowaniu dokumentów, (np. list intencyjny, ewentualna przedwstępna i ostateczna umowa sprzedaży), jak również przekazuje Wnioskodawcy niezbędne informacje dotyczące potencjalnych nabywców. Wnioskodawca nie wyklucza zawarcia innych umów pośrednictwa w przyszłości, gdyby okazało się to konieczne do sprzedaży opisanych działek.

Jednocześnie z uwagi na projekt modernizacji ulicy (…) (przewiduje się poszerzenie wykonanego już zjazdu na działkę nr 7 przez wąski pasek działki sąsiedniej), Wnioskodawca zamierza dokupić ok. 37 m² działki sąsiedniej. Ta wydzielona działka będzie sprzedana wraz z nieruchomościami objętymi niniejszym wnioskiem.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Nabycie udziału w działce nr 4 było podyktowane chęcią powiększenia gospodarstwa rolnego. Nabycie nastąpiło w części w drodze zamiany, gdyż Wnioskodawca nie posiadał środków finansowych na nabycie. Inicjatywa nabycia wyszła ze strony zbywcy.

Jak podkreślono we wniosku, Wnioskodawca wzniósł sposobem gospodarczym budynek o powierzchni ok. 15 m² na działce nr 2 – celem uniknięcia prawa pierwokupu tej działki oraz działek objętych tą samą księgą wieczystą. Celem wzniesienia tego budynku – z przyczyn formalnych (pozwolenie na budowę) – Wnioskodawca był zmuszony doprowadzić energię elektryczną do działki nr 1, aby mieć możliwość doprowadzenia linii energetycznej do działki nr 2. Ostatecznie nie doszło do doprowadzenia tej linii energetycznej do działki nr 2.

Zatem doprowadzenie energii elektrycznej miało na celu ostatecznie umożliwienie uniknięcia prawa pierwokupu, a nie uatrakcyjnienie nieruchomości z tego względu, że nowy nabywca będzie doprowadzał energię elektryczną na własnych warunkach, albowiem obecne parametry nie są adekwatne do prowadzenia działalności gospodarczej (przez nowego właściciela) przewidywanej na terenie całej nieruchomości. Innymi słowy, działania Wnioskodawcy w tym zakresie nie spowodowały uatrakcyjnienia nieruchomości dla nabywcy (zostały wymuszone przez przepisy prawa budowlanego), a służyły uniknięciu prawa pierwokupu.

W odpowiedzi na pytanie w jakich okolicznościach doszło do podpisania porozumienia z Gminą (...) w sprawie budowy zjazdu, kto wystąpił z inicjatywą takiego porozumienia i w jakim celu zawarł Pan to porozumienie - Wnioskodawca wskazał, że w tym kontekście istotne są okoliczności poprzedzające podpisanie porozumienia. Zgodnie z planem zagospodarowania terenu, działka nr 6 miała być obsługiwana przez drogę poprowadzoną w innym śladzie, co nie wymuszałoby budowania zjazdu na działce nr 7. Z uwagi na działanie właściciela działek sąsiednich, który wzniósł budynek na terenie przeznaczonym pod drogę, przesądzone zostało, że działka nr 6 nie uzyska dostępu do nowoprojektowanej drogi.

W konsekwencji tego stanu rzeczy, aby niejako „naprawić ” tę sytuację, tj. przywrócić potencjalną możliwość obsługi komunikacyjnej działki nr 6, Wnioskodawca zmuszony był nabyć działkę nr 7. Nabywszy ją, uzyskał faktyczny dostęp do drogi publicznej, lecz – celem zapewnienia właściwej obsługi komunikacyjnej działki nr 6, konieczne było wybudowanie zjazdu.

Wobec powyższego – kontynuując opisane wyżej działania „naprawcze” w ww. celu – Wnioskodawca wystąpił z inicjatywą zawarcia zjazdu w projekcie budowlanym, wskutek czego Gmina (...) przedstawiła Wnioskodawcy porozumienie i zobowiązała go do uiszczenia wynagrodzenia za budowę zjazdu. Tym samym Gmina (...) rozwiązała problem, który sama stworzyła (umożliwienie budowy budynku w śladzie uprzednio projektowanej drogi byłym właścicielom działek sąsiednich).

Jednocześnie Wnioskodawca prostuje poniższe zdanie zawarte w opisie zdarzenia przyszłego: Było: „Zakup tej działki umożliwił stworzenie drugiego wjazdu na nieruchomość składającą się z ww. działek.” Powinno być: „Zakup tej działki umożliwił zagwarantowanie korzystania z drugiego wjazdu na nieruchomość składającą się z ww. działek”.

Na mocy umowy przedwstępnej działek Wnioskodawca i nabywca zobowiążą się do zawarcia umowy sprzedaży działek. Umowa przedwstępna zawierać będzie istotne postanowienia umowy przyrzeczonej, w szczególności przedmiot sprzedaży, cenę, sposób i termin jej zapłaty.

W ramach umowy przyrzeczonej nie będą zawarte postanowienia niestandardowe. W szczególności umowa ta nie będzie zobowiązywać Wnioskodawcy do przekazania terenu na cele budowlane przed zawarciem umowy przyrzeczonej. Umowa przedwstępna nie będzie także zobowiązywać żadnej ze stron do wykonania czynności albo uzyskania zgód czy pozwoleń prowadzących do uatrakcyjnienia nieruchomości. W ramach umowy przedwstępnej Wnioskodawca nie udzieli kupującemu żadnych pełnomocnictw.

Działka zbyta w 2006 r. została nabyta celem budowy domu na własne potrzeby mieszkaniowe. Działki zbyte w 2020 r. zostały nabyte celem powiększenia gospodarstwa rolnego. Działka zbyta w 2021 r. została nabyta celem budowy domu na własne potrzeby mieszkaniowe (76% powierzchni nabyto przez zasiedzenie). Trzy działki zbyte w 2007 r. na rzecz Skarbu Państwa (…) zostały odziedziczone (zatem nie można podać celu nabycia – dziedzicznie nie zależy od woli nabywcy), a trzy inne działki (zbyte w ramach tej samej transakcji) zostały zakupione lub nabyte w drodze zamiany celem wyrównania granicy nieruchomości i powiększenia gospodarstwa rolnego. Miało to ułatwić uprawę terenu całej nieruchomości. Powierzchnia tych 6 zbytych działek na rzecz Skarbu Państwa (…) to: 122 m², 13 m², 103 m², 241 m², 19 m². Umowa zbycia tych działek została zawarta w trybie ustawy z 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, bowiem zbywane działki przeznaczone były pod rozbudowę drogi krajowej nr (...).

Inne niż już opisane czynności nie zostaną dokonane w ramach umowy/umów pośrednictwa. W szczególności zleceniobiorca nie jest ani nie będzie upoważniony do zawierania umów czy też zaciągania jakichkolwiek zobowiązań w imieniu, czy na rachunek Wnioskodawcy, a także do dokonywania czynności w imieniu Wnioskodawcy. Wobec tego pośrednik nie występował i nie będzie występował o zgody/pozwolenia w sprawach dotyczących działek.

Wnioskodawca zamierza dokupić ok. 37 m² działki sąsiedniej celem umożliwienia  nabywcy działki budowy chodnika przy drodze. Ma to na celu podniesienie atrakcyjności działki nr 6, do której prowadzi zjazd przez działkę nr 7.

Okoliczności wymuszające budowę zjazdu zostały przedstawione szczegółowo powyżej.

Pytanie

Czy sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez prawa do skorzystania ze zwolnienia?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: uptu) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 uptu, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe oznacza, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie.

Działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego. Jeżeli dana czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika, czy wykonującego wolny zawód i jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności nie noszą znamion działalności gospodarczej, o której mowa w uptu, to w świetle cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 uptu, podmiotu dokonującego tych czynności nie można uznać za podatnika podatku od towarów i usług. Taka sytuacja występuje w przypadku sprzedaży przez daną osobę majątku prywatnego.

Z powyższymi rozważaniami koresponduje wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 (Słaby, Kuć), w którym Trybunał podkreślił, że „zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą”. Stwierdził także, że sam podział działek nie jest okolicznością decydującą przy badaniu, czy transakcja dokonywana jest przez podatnika dodając, iż „inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców (…). Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych”.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nie podjął i nie będzie podejmował aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, a także nie angażował i nie będzie angażował środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów, handlowców lub usługodawców. Co więcej, Wnioskodawca nie wykorzystywał i nie będzie wykorzystywał opisanej nieruchomości w sposób ciągły dla celów zarobkowych (np. do celów najmu czy dzierżawy). Fakt, że Wnioskodawcy nie można uznać za handlowca w rozumieniu odnośnych przepisów, potwierdzają następujące okoliczności:

a)część ze sprzedawanych nieruchomości została nabyta pod tytułem darmym (spadkobranie) – sposób nabycia był więc nietypowy dla handlowca,

b)Wnioskodawca nie podejmował aktywnych działań z zakresu obrotu nieruchomościami, tj. nie ulepszał, nie reklamował nieruchomości (ponad czynności standardowe, jak np. ogłoszenie o zamiarze sprzedaży,

c)działania podejmowane przez Wnioskodawcę (oczyszczenie i częściowe ogrodzenie nieruchomości) służyły utrzymaniu nieruchomości w stanie niepogorszonym, jak również ograniczeniu ingerencji w wykonywanie prawa własności Wnioskodawcy (uniknięcie prawa pierwokupu poprzez wybudowanie budynku o powierzchni ok. 15 m².).

Jak podkreślił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 3 lipca 2020 r., I FSK 1888/17: „nie zasługuje także twierdzenie Sądu pierwszej instancji, że okolicznością wskazującą na działanie wnioskodawcy w charakterze podatnika VAT w zakresie sprzedaży działek jest dwukrotne ścięcie czeremchy amerykańskiej (samosiejki) i jej sprzedaż do przerobu na biomasę. Jak trafnie zauważył Autor skargi kasacyjnej, incydentalna sprzedaż samosiejek nie może być postrzegana jako wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o PTU. Czynność ta stanowić może wyraz dążenia do utrzymania gruntu w stanie niezmienionym i mieści się w ramach działań związanych z zarządem majątkiem prywatnym. Nie przesądza ona natomiast o tym, że grunt był wykorzystywany przez wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej”.

Rozstrzygnięcie to potwierdza więc, że działania służące utrzymaniu nieruchomości w stanie niepogorszonym, jak również ograniczeniu ingerencji w wykonywanie prawa własności Wnioskodawcy nie mogą być utożsamiane z czynnościami prowadzącymi do uznania, że dostawa nieruchomości jest dokonywana przez osobę działającą w charakterze podatnika VAT. Jak zostało wywiedzione powyżej, sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:  

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W konsekwencji sprzedaż nieruchomości (grunt) jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Należy podkreślić, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zostanie dokonana przez podmiot będący podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działający w takim charakterze.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W związku z tym, uzasadnione jest wykluczenie z grona podatników podatku VAT osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, którego nie nabyli z zamiarem odsprzedaży, lub wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

Zatem jeżeli wykorzystywanie majątku prywatnego jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych, to stanowi działalność gospodarczą. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co powoduje konieczność uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w powołanym również przez Pana orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie, okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Przy tym, jak wyjaśnił Trybunał, inaczej jest w wypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.

Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Oznacza to, że dla rozstrzygnięcia, czy dany podmiot w związku z realizacją określonej czynności występuje w charakterze podatnika wymaga każdorazowo oceny okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Należy zaznaczyć, że co prawda pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika ono z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, dokonanej przez TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht). Orzeczenie to dotyczyło opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia C-291/92 wynika, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości (lub jej części) wyłącznie do celów osobistych (np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych). Potwierdził to również wyrok TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, w którym Trybunał stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan właścicielem działek nr: 1, 2, 3, 5,  6, 7 oraz udziału 1/2 w prawie własności działki nr 4 i działki nr 4. Część działek (udziału w działkach) została przez Pana i byłą żonę nabyta do majątku wspólnego w drodze zakupu, wydzielenia lub zamiany, natomiast część została przez Państwa nabyta w drodze zapisu testamentowego. Nieruchomość składająca się z ww. działek (za wyjątkiem działki nr 7) stanowi część gospodarstwa rolnego, ale ww. działki nie były uprawiane przez Pana. Nieruchomości zostały nabyte w celu ulokowania wolnych środków finansowych. Wszystkie opisywane działki – oprócz działki nr 2 – nie są zabudowane budynkami ani budowlami w rozumieniu ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Żadna z ww. działek nie była wykorzystywana przez Pana ani na potrzeby osobiste, ani na potrzeby związane z działalnością gospodarczą. Wzniósł Pan sposobem gospodarczym budynek na działce nr 2 celem uniknięcia prawa pierwokupu tej działki oraz innych działek. Wykonał Pan ogrodzenie części nieruchomości celem zapobieżenia porzucaniu odpadów. Wystąpił Pan o doprowadzenie energii elektrycznej do działki nr 1, złącze (skrzynka) zostało ono wybudowane. Nie występował Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, nie wynajmował ani nie wydzierżawiał żadnej z ww. działek. W 2021 r. podpisał Pan porozumienie z Gminą, która zobowiązała się do uwzględnienia budowy zjazdu do działki nr 7. W związku z planowaną sprzedażą działek nie wyklucza Pan zawarcia umowy przedwstępnej z potencjalnym nabywcą. Nie udzielił ani nie udzieli Pan innej osobie/innemu podmiotowi pełnomocnictwa bądź jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pana imieniu celem sprzedaży ww. działek. Nabywca nie uzyska prawa do dysponowania gruntem przed jego nabyciem. Nabywcy nie zostaną udzielone jakiekolwiek pełnomocnictwa, np. do wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę itp. Część działek nr 4, 1 oraz 5 została wynajęta przez byłą małżonkę, która była stroną umowy najmu. W przeszłości sprzedał Pan kilka działek. Wskutek wycofania się z transakcji podmiotu zainteresowanego jej przeprowadzeniem, umieścił Pan na ogrodzeniu baner o sprzedaży terenu oraz (za opłatą) ogłoszenie o sprzedaży nieruchomości w Internecie, a także zlecił doprowadzenie za wynagrodzeniem do umowy sprzedaży opisanych działek (pośrednictwo). W ramach umowy pośrednictwa zleceniobiorca umieszcza na ogrodzeniu gruntu swój baner i przejmuje wszelkie związane z tą czynnością koszty, prezentuje nieruchomość potencjalnym nabywcom, uczestniczy w pertraktacjach i przygotowaniu dokumentów, jak również przekazuje Panu niezbędne informacje dotyczące potencjalnych nabywców. Zleceniobiorca nie jest ani nie będzie upoważniony do zawierania umów czy też zaciągania jakichkolwiek zobowiązań w imieniu, czy na Pana rachunek, a także do dokonywania czynności w Pana imieniu. Pośrednik nie występował i nie będzie występował o zgody/pozwolenia w sprawach dotyczących działek. Nie wyklucza Pan zawarcia innych umów pośrednictwa w przyszłości, gdyby okazało się to konieczne do sprzedaży opisanych działek. Celem poszerzenie wykonanego już zjazdu na działkę nr 7 zamierza Pan dokupić ok. 37 m² działki sąsiedniej. Umowa przyrzeczona sprzedaży działek nie będzie zobowiązywać Pana do przekazania terenu na cele budowlane przed zawarciem umowy przyrzeczonej. Umowa przedwstępna nie będzie także zobowiązywać żadnej ze stron do wykonania czynności albo uzyskania zgód czy pozwoleń prowadzących do uatrakcyjnienia nieruchomości. W ramach umowy przedwstępnej nie udzielił Pan kupującemu żadnych pełnomocnictw. Wnioskodawca zamierza sprzedać opisane wyżej działki, tj. działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7. Zbycie działek nastąpi prawdopodobnie w ciągu 3 lat, tj. do końca 2027 r. Środki ze sprzedaży działek nie zostaną przeznaczone na zakup nieruchomości na cele inwestycyjne.

Pana wątpliwości dotyczą opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7.

W celu wyjaśnienia przedstawionych wątpliwości należy ustalić, czy w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości, będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono, w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników podatku od towarów i usług.

W kontekście powyższych rozważań, istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tych działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 brak jest przesłanek pozwalających uznać Pana za podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że nabył Pan działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży w celu ulokowania środków finansowych. Przy czym, nie wykorzystywał Pan działek na potrzeby osobiste oraz w działalności gospodarczej. Jak Pan wskazuje, ani Pan ani była żona nie wykorzystywaliście nieruchomości w działalności rolniczej (nie prowadziliście Państwo takiej działalności na wskazanych działkach) i nie byliście czynnymi podatnikami VAT z tego tytułu. Nie oddawał Pan działek w najem ani w dzierżawę. Jedynie była żona jako strona umowy najmu oddała w najem część działek nr 4, 1 oraz 5 oraz wyraziła zgodę na umieszczenie reklamy na jednej z działek. Ponadto, nie ponosił Pan nakładów zmierzających do zwiększenia atrakcyjności działek. Wprawdzie wzniósł Pan sposobem gospodarczym budynek na działce nr 2 jednakże celem takiego działania było uniknięcia prawa pierwokupu tej działki oraz innych działek a sam budynek nie będzie użytkowany przed sprzedażą. Budynek nie zostanie wynajęty, wydzierżawiony ani oddany do korzystania na innej podstawie. Wykonał Pan ogrodzenie części nieruchomości celem zapobieżenia porzucaniu odpadów. Nie występował Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, nie wynajmował ani nie wydzierżawiał żadnej z ww. działek. Nie udzielił ani nie udzieli Pan innej osobie/innemu podmiotowi pełnomocnictwa bądź jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pana imieniu celem sprzedaży ww. działek. Nabywca nie uzyska prawa do dysponowania gruntem przed jego nabyciem. Nabywcy nie zostaną udzielone jakiekolwiek pełnomocnictwa. W ramach umowy pośrednictwa zleceniobiorca nie jest ani nie będzie upoważniony do zawierania umów czy też zaciągania jakichkolwiek zobowiązań lub dokonywania czynności w Pana imieniu, czy na Pana rachunek. Pośrednik nie występował i nie będzie występował o zgody/pozwolenia w sprawach dotyczących działek. Ponadto umowa przyrzeczona sprzedaży działek nie będzie zobowiązywać Pana do przekazania terenu na cele budowlane przed zawarciem umowy przyrzeczonej. Umowa przedwstępna nie będzie także zobowiązywać żadnej ze stron do wykonania czynności albo uzyskania zgód czy pozwoleń prowadzących do uatrakcyjnienia nieruchomości. W ramach umowy przedwstępnej nie udzielił Pan kupującemu żadnych pełnomocnictw.

Zatem, w analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, tj. brak jest przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż działek wypełni przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

W konsekwencji należy uznać, że dokonując sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 będzie Pan korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a dostawę tych działek cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem, sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja indywidualna dotyczy podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).