Interpretacja indywidualna z dnia 13 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.224.2024.2.MAZ

Prawo do zastosowania stawki podatku VAT 0%, właściwej dla eksportu towarów, do otrzymanych zaliczek.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 24 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do zastosowania stawki podatku VAT 0%, właściwej dla eksportu towarów, do otrzymanych zaliczek w (...) 2023 r. i (...) 2024 r., wpłynął 27 maja 2024 r. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 sierpnia 2024 r. (wpływ 9 sierpnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Zamówienie z dnia (...) [r.] na dostawę towarów: (...). Miejsce dostawy : (...). Warunki dostawy (daty): (...).

Warunki płatności: (...)% zaliczka/ (...)% przy zgłoszeniu gotowości do wysyłki/ (...)% po uruchomieniu, najpóźniej [do] (…) tyg. po wysyłce.

Termin wpływu zaliczki (…%): (…) 2023 [r.] Wpływ zaliczki wykazano w JKP_VAT_7 za m-c (…) 2023 (w pozycji 22).

W (...) 2024 [r.] klient został poinformowany o gotowości do wysyłki towarów. Została wystawiona faktura proforma na (...)%. Klient nie opłacił proformy, odmówił przyjęcia towarów. Poinformował spółkę X Sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), że potrzebne są zmiany parametrów zamówionego towaru. W razie braku akceptacji zmian ze strony Wnioskodawcy klient zagroził zerwaniem zamówienia. Spółka zaakceptowała nowe warunki, określając nowe terminy realizacji i dostawy. Zmiany (...) potrwają ok. (…) tygodni. Nowy termin dostawy towarów do (...) został wyznaczony na miesiąc (…) 2024 [r].

W związku z zawartym porozumieniem w sprawie zmian towaru, będącego przedmiotem zamówienia, klient (…) 2024 [r.] wpłacił II zaliczkę (…)%. Na otrzymaną wpłatę II zaliczki Spółka wystawiła fakturę zaliczkową ze stawką exportową 0% VAT; transakcja zostanie wykazana w pliku JPK_V7 za m-c (…) 2024 (w pozycji 22).

W uzupełnieniu wniosku z 9 sierpnia 2024 r. w odpowiedzi na pytanie Organu:

1.Czy wywóz opisanych we wniosku towarów (...), który nastąpi w (…) 2024 r., jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostawy, potwierdzonej warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów – odpowiedzieli Państwo:

Nowy termin wywozu towaru który nastąpi w (…) 2024 r. po zmianach w zamówieniu wprowadzonych przez klienta, które wydłużyły proces produkcji, strony zgodnie ustaliły i potwierdziły nowe warunki dostawy towarów które zostały opisane we wniosku (w warunkach tych został określony termin wywozu towarów przypadający na (…) 2024).

2.Czy w terminie:

-późniejszym niż 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Spółka otrzymała I zaliczkę (…)% na poczet eksportu towarów,

-6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Spółka otrzymała II zaliczkę (…)% na poczet eksportu towarów,

otrzymacie Państwo dokument, potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 41 ust. 6a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361; dalej jako: „ustawa o VAT”) lub inny dokument o charakterze urzędowym – odpowiedzieli Państwo:

Tak, otrzymają Państwo we wskazanych terminach dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza terytorium Unii.

Pytanie

Czy w związku ze zmianą warunków zamówienia przez stronę zamawiającą, która nastąpiła już w trakcie realizacji towarów, czego skutkiem jest wydłużenie procesu produkcji i wywozu towaru w terminie powyżej 6 miesięcy, licząc od miesiąca otrzymania pierwszej zaliczki, tj. (...) 2023 r., Spółka zachowuje prawo do stawki eksportowej 0% VAT na otrzymane w (...) 2023 roku i (...) 2024 roku zaliczki, w odniesieniu do dostawy (wywozu) towarów do (...), który nastąpi w miesiącu (...) 2024 roku?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółka uznaje, iż w świetle przedstawionego powyżej zdarzenia zachowuje prawo do stosowania stawki podatku VAT 0% do otrzymanych zaliczek w miesiącu (...) 2023 r. i (...) 2024 r., tj. w odniesieniu do dostaw, w których wywóz towaru nastąpi po upływie 6 miesięcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):

W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 3 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 2 pkt 8 ustawy:

Aby uznać daną czynność za eksport towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, powinny wystąpić łącznie następujące przesłanki:

- musi mieć miejsce jedna z czynności określonych w art. 7 ustawy;

- w konsekwencji tej czynności musi nastąpić wywóz towaru z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej poza terytorium UE przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni), lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (eksport pośredni);

- wywóz towaru musi być potwierdzony przez organ celny określony w przepisach celnych.

Dwie pierwsze przesłanki mają charakter faktyczny i musi je łączyć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy, tzn. w wykonaniu jednej ze ściśle sprecyzowanych w ustawie czynności (dostawy) towar opuszcza terytorium kraj w celu dostarczenia go do kraju trzeciego, przy czym nabywca tego towaru w wykonaniu tej czynności nabywa prawo do rozporządzania nim jak właściciel (zasadniczo warunek ten ziszcza się przez przeniesienie własności towaru). Ostatnia przesłanka ma charakter formalny i wiąże się z udokumentowanym legalnym wywozem towarów poza terytorium kraju.

Należy w tym miejscu zauważyć, jak wskazuje art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów. Jednak z uwagi na terytorialny charakter podatku VAT, opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia jest terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, które w przypadku dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych wyznacza art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Tylko zatem wywóz towarów, które w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu poza terytorium Unii Europejskiej znajdują się na terytorium kraju, stanowi eksport towarów w rozumieniu art. 2 pkt 8 i art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegający opodatkowaniu w Polsce.

Jak stanowi art. 41 ust. 4 ustawy:

W myśl art. 41 ust. 6 ustawy:

Stosownie do art. 41 ust. 6a ustawy:

W art. 41 ust. 9a wskazano, że:

Jak stanowi art. 41 ust. 9b ustawy:

W przypadku otrzymania zaliczki z tytułu transakcji stanowiącej eksport towarów w rozumieniu ustawy, stawka podatku w wysokości 0% znajduje zastosowanie wówczas, gdy wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zapłatę i w tym terminie podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. W przypadku zaś, gdy wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż wskazany w art. 41 ust. 9a ustawy, podatnik może zastosować stawkę 0% w odniesieniu do otrzymanej zaliczki jedynie w sytuacji, gdy wywóz w terminie późniejszym uzasadniony jest specyfiką realizacji tego rodzaju dostawy, potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.

W kontekście zasadności zastosowania procedury określonej w art. 41 ust. 9b ustawy należy zaznaczyć, że przymiot „specyficzności” nie dotyczy samej „dostawy”, ale dotyczy jej „realizacji”. Oznacza to, że nie dostawa powinna być specyficzna, ale jej realizacja. Tym samym nie zawsze to niestandardowość, np. produkcji towaru, powinna być decydująca, ale nietypowość realizacji dostawy.

Pojęcie „specyfiki” realizowanej dostawy możne odnosić się zarówno do okoliczności związanych z procesem technologicznym, który jest niezbędny do dokonania dostawy, jak i do szczególnych warunków realizowanej dostawy, związanych ze specyfiką danego rynku lub danego rodzaju towarów. Powyższa specyfika musi wynikać z warunków dostawy określonych w sporządzonej umowie lub z pozostałej dokumentacji posiadanej przez podatnika, związanej z dostawą.

Zatem o zasadności zastosowania normy z art. 41 ust. 9b ustawy, każdorazowo decydować będą obiektywne okoliczności towarzyszące danej dostawie. O faktycznym przedmiocie czynności przesądzać będzie zakres oraz specyfika tych czynności oraz treść umów (warunków dostawy), zawartych każdorazowo przez podatnika i jego kontrahenta.

Wątpliwości Wnioskodawcy wyrażone w zadanym pytaniu dotyczą możliwości zastosowania stawki podatku VAT 0%, właściwej dla eksportu towarów, w przypadku gdy wywóz towaru do (...) nastąpi po 6 miesiącach od otrzymania pierwszej zaliczki.

W opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podał, że z tytułu dostawy towaru do (...) otrzymał zaliczkę (…%) w (...) 2023 r. W (...) 2024 klient został poinformowany o gotowości do wysyłki towarów. Klient nie opłacił faktury proforma, odmówił przyjęcia towarów. Poinformował Spółkę, że potrzebne są zmiany parametrów zamówionego towaru. Spółka zaakceptowała nowe warunki, określając nowe terminy realizacji i dostawy. Nowy termin dostawy towarów do (...) został wyznaczony na (...) 2024 r. W związku z zawartym porozumieniem w sprawie zmian towaru, będącego przedmiotem zamówienia, klient (...) 2024 r. wpłacił drugą zaliczkę (…)%. Na otrzymaną wpłatę drugiej zaliczki Spółka wystawiła fakturę zaliczkową ze stawką exportową 0% VAT.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że nowy termin wywozu towaru który nastąpi w (...) 2024 r, po zmianach w zamówieniu wprowadzonych przez klienta, które wydłużyły proces produkcji, strony zgodnie ustaliły i potwierdziły nowe warunki dostawy towarów które zostały opisane we wniosku (w warunkach tych został określony termin wywozu towarów przypadający na (...) 2024).

Wnioskodawca otrzyma również we wskazanych terminach dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza terytorium Unii.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że wywóz towarów do (...), na poczet których Państwo otrzymali pierwszą zaliczkę, nastąpi w terminie późniejszym niż określony w art. 41 ust. 9a ustawy (późniejszym niż 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Państwo otrzymali pierwszą zaliczkę). Uzasadnili Państwo taki termin specyfiką realizacji dostawy towarów, potwierdzoną warunkami dostawy wynikającymi z zawartej umowy z klientem z (...). Skoro zmiana zamówienia wynika ze zmiany parametrów towarów, to w opisanym przypadku znajduje zastosowanie norma zawarta w art. 41 ust. 9b ustawy.

W konsekwencji, przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 41 ust. 6, w zw. z art. 41 ust. 6a ustawy, mają Państwo prawo do zastosowania stawki 0% w odniesieniu do otrzymanych zaliczek dotyczących eksportu. Z prawa tego mogą Państwo skorzystać nawet jeśli pomiędzy otrzymaniem pierwszej zaliczki a wywozem upłynie okres dłuższy niż 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym otrzymali Państwo pierwszą zaliczkę, na podstawie art. 41 ust. 4, w zw. z art. 41 ust. 9a i 9b ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym;

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.