Interpretacja indywidualna z dnia 13 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.454.2024.1.MG

Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko Państwa Gminy w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2024 r. wpłynął wniosek Państwa Gminy z 19 czerwca 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...” - w Publicznej Szkole Podstawowej w A.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina A zamierza wystąpić z wnioskiem o udzielenie dofinansowania w formie dotacji złożonej w ramach konkursu pn. „...” - ze Środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w .... Jednym z wymaganych załączników do wniosku o udzielenie dofinansowania jest interpretacja indywidualna wydana przez właściwego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w sprawie możliwości prawnego odzyskania podatku od towarów i usług, w związku z realizacją niniejszego zadania.

W ramach projektu pn. „...” - w Publicznej Szkole Podstawowej w A zostaną przeprowadzone zajęcia na świeżym powietrzu dla klas 1-8.

Punkt dydaktyczny - „...” powstanie za budynkiem szkoły. Obecnie obszar jest pozbawiony infrastruktury technicznej. Teren pokryty jest w większości zielenią niską. Brak wartościowej zieleni wysokiej. Obszar ten sąsiaduje z parkingiem i położony jest między ogrodzeniem a budynkiem gospodarczym. Do tej pory nie był wykorzystywany do celów dydaktycznych.

Niewykorzystany dotychczas obszar poddany będzie rewitalizacji, dzięki czemu zmieni wygląd i zyska przeznaczenie. Po zaprojektowaniu altany przystąpią Państwo do realizacji poszczególnych etapów prac, angażując młodzież, rodziców, środowisko lokalne oraz instytucje działające na Państwa terenie. Projekt ma charakter edukacyjny, promujący działania proekologiczne. Dotychczas treści z zakresu edukacji przyrodniczej prowadzone były zbyt schematycznie, typowym systemem klasowo-lekcyjnym. Zajęcia prowadzone innowacyjnie - poza salą lekcyjną, w tzw. „...” uatrakcyjnią naukę treści ekologicznych, przyczynią się do lepszego zrozumienia, zależności zachodzących w środowisku naturalnym, co z kolei wpłynie na odpowiedzialną postawę uczniów.

Miejsce będzie też przeznaczone do prowadzenia zajęć rewalidacyjnych oraz terapii Integracji Sensorycznej. Dzięki temu, uczniowie z różnego rodzaju niepełnosprawnościami przy udziale zmysłów, będą mieli dostarczone wrażenia sensoryczne. Normalizowane będą systemy dotykowe, słuchowe, węchowe i wzrokowe, ponadto będzie można doskonalić równowagę i koordynację ruchową.

Zaplanowana współpraca z władzami gminy, warsztaty prowadzone przez leśników, spotkania z pracownikami wydziału ochrony środowiska, a także inne działania wpłyną na podniesienie świadomości Państwa uczniów, ich rodziców, a także społeczeństwa lokalnego.

Wprowadzenie innowacyjnych zajęć – „...” zaangażowani zostaną rodzice uczniów, w tym także trudniący się ogrodnictwem, sadownictwem. Rodzice wezmą też udział w pracach pielęgnacyjnych oraz porządkowych terenu wokół szkoły.

„...” stanie się punktem zbiórki surowców wtórnych, akcji edukacyjnych o tematyce proekologicznej. Będą realizowane projekty, akcje, spotkania kół zainteresowań.

W związku z tym, że organizują Państwo również imprezy środowiskowe, m.in. festyny, może to być miejsce spotkań rodzinnych sprzyjających integracji społeczności szkolnej i lokalnej. Dzięki temu młodzież nauczy się jak można pozytywnie wpływać na środowisko, poprzez zmiany we własnym codziennym życiu oraz jak zapobiegać jego degradacji. Pozwoli to w aktywny sposób poznawać piękno lokalnej przyrody, budząc zainteresowanie, szacunek i współodpowiedzialność za jej stan.

Projekt, przede wszystkim skierowany jest do społeczności szkolnej. Zakładają Państwo, że będzie to miejsce, w którym nauczyciele różnych przedmiotów będą prowadzić różnorodne zajęcia edukacyjne, wychowawcze czy opiekuńcze. Będą mogły się tutaj odbywać prelekcje i spotkania ze specjalistami różnych dziedzin. W warunkach plenerowych można będzie organizować spotkania klasowe o charakterze integracyjnym.

Zajęcia będą nieodpłatne i skierowane do wszystkich uczniów placówki. Projekt będzie finansowany ze środków własnych Gminy A oraz ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ....

Gmina A, jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną.

Gmina A jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Projekt będzie realizowany przez Publiczną Szkołę Podstawową w A.

Publiczna Szkoła Podstawowa w A jest jednostką organizacyjną Gminy A, nie posiada osobowości prawnej i działa w formie jednostki budżetowej. W imieniu Gminy A wykonuje zadania własne z zakresu edukacji publicznej.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą wystawiane na Gminę A jako nabywcę, a Szkoła Podstawowa w A będzie jej odbiorcą. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pn. „...” będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy w związku z realizacją zadania pn. „...” - w Publicznej Szkole Podstawowej w A, ul. …, Gmina A ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

W ramach projektu świadczone przez Publiczną Szkołę Podstawową w A, ul. …, … A, zadania będą nieodpłatne, a zatem nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zakupione w ramach realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, co oznacza, że Gminie A nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła we wniosku Państwa Gmina, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

‒podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

‒podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Państwa Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu Państwa Gminie nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zatem, Państwa Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...” - w Publicznej Szkole Podstawowej w A, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawiła Państwa Gmina i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Gminy będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Gmina zastosuje się do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).