Interpretacja indywidualna z dnia 5 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.347.2024.1.AM

Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu dotyczącego świetlicy wiejskiej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, która jako wspólnota samorządowa, na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, swoim zakresem działania obejmuje wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Wnioskodawca posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Do podstawowych zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 2 ust. 1 oraz art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym).

Zgodnie z art. 9 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami w tym organizacjami pozarządowymi. Może również prowadzić działalność gospodarczą w sferze użyteczności publicznej, jak i poza nią na zasadach określonych w przepisach o gospodarce komunalnej.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 powyższej ustawy, do zadań własnych Gminy należy kultura, w tym biblioteki gminne i inne instytucje kultury oraz ochrona zabytków i opieki nad zabytkami.

W dniu 23 stycznia 2009 r. Gmina  została zarejestrowana jako podatnik VAT przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w (...) oraz otrzymała potwierdzenie rejestracji VAT-5, Gminy jako podatnika VAT czynnego.

Gmina (...) złożyła wniosek w ramach wspierania rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich PROW na lata 2014-2020 i podpisała umowę na dofinansowanie projektu pn. „(...)”.

Przedmiotowa inwestycja jest wykonana w budynku, który służy do wypełnienia zadań własnych Gminy, tj. do zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności w zakresie kultury. Budynek jest własnością Gminy, który został przekazany w użytkowanie dla jednostki organizacyjnej Gminy, tj. dla Gminnego Ośrodka Kultury w (...).

Zadanie rozpoczęto w 2022 roku, zakończono w I półroczu 2024 roku i jest w trakcie rozliczania z instytucją zarządzającą ((...) w (...)).

W budynku wyremontowanej świetlicy są wykonywane czynności niepodlegające opodatkowaniu. Gmina nie czerpie i nie będzie czerpała z tytułu realizacji zadania jak również z tytułu użytkowania na potrzeby kulturalne i organizacyjne lokalnej społeczności, budynku świetlicy wiejskiej w (...), żadnych przychodów w szczególności nie będzie pobierała opłat wstępu oraz żadne pomieszczenie w budynku nie będzie przedmiotem najmu, w związku z tym nie będą generowane żadne przychody z tego tytułu. Głównym celem realizacji zadania pn. „(...)” jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności realizacji zadania w zakresie kultury, organizacji zebrań wiejskich mieszkańców sołectwa w sprawach bieżących z władzami gminy, a nie osiąganie dochodów z tytułu działalności gospodarczej. Efekty realizacji Projektu nie będą dotyczyły czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zadanie polega na wyremontowaniu budynku świetlicy wiejskiej. W ramach inwestycji wykonano prace budowlane wg dokumentacji projektowej, tj. roboty rozbiórkowe, roboty budowlane w tym roboty ziemne, fundamenty, ściany nadziemne nośne nowe oraz w starej ścianie, roboty renowacyjne dachu nad starą i nową częścią świetlicy, stolarkę okienną, drzwiową, termomodernizację oraz zamontowano pompę ciepła i fotowoltaikę. Wykonano roboty instalacyjne sanitarne w tym biały montaż, przyłączeniowe, roboty elektryczne. Świetlica wiejska została doposażona w niezbędny sprzęt i meble. Cały teren został ogrodzony. Osoby niepełnosprawne mają ułatwiony dostęp do budynku poprzez podjazd dla wózków inwalidzkich.

Inwestycja będzie zaspokajała potrzeby społeczności lokalnej.

W związku z wyżej wymienionym zadaniem Gmina ponosiła wydatki inwestycyjne. Wydatki te są udokumentowane przez dostawców i wykonawców wystawionymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.

Pytanie

Czy Gminie (…) przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach otrzymanych od wykonawców w związku z realizacją przedmiotowego Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego, ponieważ budynek świetlicy wiejskiej w (…), gdzie dokonano przebudowy i doposażenia świetlicy nie będzie wykorzystywany do świadczenia usług opodatkowanych.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W tej sytuacji w ocenie Wnioskodawcy podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia.

Ocenastanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:

• czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
• czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:

Wskazali Państwo, że podpisali umowę na dofinansowanie projektu pn. „(...) ”.

Inwestycja jest wykonana w budynku, który służy do wypełnienia Państwa zadań własnych, tj. do zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności w zakresie kultury. Budynek jest Państwa własnością i przekazali go Państwo w użytkowanie Państwa jednostce organizacyjnej, tj. Gminnemu Ośrodkowi Kultury w (...).

Zadanie rozpoczęto w 2022 roku, zakończono w I półroczu 2024 roku.

W budynku wyremontowanej świetlicy są wykonywane czynności niepodlegające opodatkowaniu. Nie czerpią i nie będą Państwo czerpać z tytułu realizacji zadania jak również z tytułu użytkowania na potrzeby kulturalne i organizacyjne lokalnej społeczności, budynku świetlicy wiejskiej w (...), żadnych przychodów. W szczególności nie będą Państwo pobierali opłat wstępu oraz żadne pomieszczenie w budynku nie będzie przedmiotem najmu, w związku z tym nie będą generowane żadne przychody z tego tytułu.

Wydatki na realizację Projektu są udokumentowane przez dostawców i wykonawców wystawionymi fakturami.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku wykazanego na fakturach otrzymanych od wykonawców w związku z realizacją ww. Projektu.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego nie jest spełniony.

Wskazali Państwo, że efekty realizacji Projektu nie będą dotyczyły czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie czerpią i nie będą Państwo czerpać z tytułu realizacji zadania jak również z tytułu użytkowania budynku świetlicy żadnych przychodów.

Zatem nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).