Interpretacja indywidualna z dnia 6 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.378.2024.2.NM

Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości wycofanej z działalności gospodarczej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości wycofanej z działalności gospodarczej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 lipca 2024 r. (wpływ 31 lipca 2024 r.) Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2001 r. na potrzeby spółki cywilnej prowadzącej działalność gospodarczą, została nabyta nieruchomość (prawo wieczystego użytkowania) zabudowana budynkiem biurowo‑magazynowym.

Od 2019 r. po przekształceniach osobowych, właścicielem nieruchomości została spółka jawna ….

W grudniu 2023 r. podjęła Pani ze wspólnikiem uchwałę o rozwiązaniu spółki bez likwidacji. W następstwie powyższego dokonała Pani zapisów w KW, zastępując właściciela spółkę …, imionami i nazwiskami byłych wspólników.

Ten stan rzeczy trwa do chwili obecnej.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.

Spółka jawna była podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Nie była opodatkowana podatkiem od osób prawnych.

Spółka prowadziła działalność w zakresie ….

Spółka została rozwiązana w grudniu 2023 r. (29 grudnia 2023 r.).

Pani udział w zysku spółki jawnej to 50%.

Nieruchomość była wykazana w ewidencji środków trwałych, grupa I, symbol KŚT 109.

Nieruchomość w spółce jawnej była wykorzystywana jako budynek biurowy i magazynowy.

Nieruchomość nie obejmowała budynku mieszkalnego.

Pani udział w nieruchomości wynosi 50% i zamierza Pani sprzedać swój udział w nieruchomości i o ile Pani wie, drugi ze wspólników również ma taki zamiar.

Wszystkie środki uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości przeznaczy Pani na zakup nieruchomości na potrzeby mieszkaniowe.

Środki uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości przeznaczy Pani na cele mieszkaniowe w postaci lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym.

Środki uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości przeznaczy Pani na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w pierwszym kwartale 2025 r.

Mieszkanie będzie zaspokajało Pani potrzeby mieszkaniowe i w nim Pani zamieszka.

Nieruchomość (mieszkanie), na którą wydatkuje Pani środki ze sprzedaży udziału w nieruchomości otrzymanego w związku z rozwiązaniem spółki jawnej, nie będzie przeznaczona na cele rekreacyjne. Będzie przeznaczona wyłącznie na cele mieszkaniowe.

Mieszkanie będzie położone w Polsce.

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

Pytania

1.Czy sprzedaż użytkowania wieczystego i budynku biurowo-magazynowego, której zamierza Pani dokonać w pierwszej połowie 2025 r. będzie podlegała podatkowi dochodowemu od osób fizycznych?

2.Jeżeli pieniądze uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przeznaczy Pani na zakup mieszkania, czy nadal będzie podatek dochodowy od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)

Uważa Pani, że z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości nie będzie należny podatek od osób fizycznych z dwóch powodów:

1)odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nie będzie już dotyczyło nieruchomości wykorzystywanej na działalność gospodarczą, ponieważ została ona zlikwidowana 29 grudnia 2023 r., a sprzedaż udziału nastąpi w pierwszym kwartale 2025 r. i zostanie ona dokonana przez Panią, jako osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej;

2)ponieważ pieniądze uzyskane ze zbycia Pani udziału w nieruchomości zostaną w całości przekazane na Pani własne cele mieszkaniowe – zakup mieszkania – to uważa Pani, że zastosowanie ma art.21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Stosownie do przepisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:

W myśl art. 58 § 1 ustawy Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z art. 67 § 1 ustawy Kodeksu spółek handlowych:

W konsekwencji, wskazane w Kodeksie spółek handlowych rozwiązanie spółki osobowej skutkuje zakończeniem działalności gospodarczej, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, w przypadku rozwiązania spółki osobowej przeprowadzanie likwidacji nie jest obligatoryjne. Tym samym, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnoszące się do likwidacji działalności gospodarczej należy interpretować w związku z przepisami Kodeksu spółek handlowych odnoszącymi się do rozwiązania spółki, a nie do samego procesu jej likwidacji.

Zatem, w przypadku rozwiązania spółki osobowej – zarówno w sytuacji przeprowadzenia likwidacji, jak i bez przeprowadzania procesu likwidacji – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozpoznać należy zdarzenie likwidacji działalności gospodarczej. W związku z tym, należy uznać, że zarówno likwidacja, jak i rozwiązanie spółki osobowej, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wywołują te same konsekwencje podatkowe.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Stanowi on, że:

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej osobą prawną jest uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

Sprzedaż nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – stanowi źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

W odniesieniu do przychodów ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podkreślić należy, że stosownie do treści art. 14 ust. 1 tej ustawy:

Co do zasady, do kategorii przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej są zaliczane wszystkie przychody osiągane w związku z tą działalnością. Wyjątki od tej zasady wprowadza art. 14 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazujący na przysporzenia uzyskiwane w związku z tą działalnością, które nie są uważane za przychody podatkowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a tej ustawy:

Regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Na mocy art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast przepis art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku gdy w wyniku rozwiązania spółki niebędącej osobą prawną podatnik otrzyma określone składniki majątku, na moment rozwiązania tej spółki nie powstanie przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia tych składników, z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że była Pani wspólnikiem spółki jawnej, którą rozwiązała Pani bez likwidacji 29 grudnia 2023 r. W tym również terminie została Pani właścicielem 50% nieruchomości (budynku biurowo-magazynowego), który stanowił środek trwały w spółce jawnej. W pierwszej połowie 2025 r. zamierza Pani sprzedać przysługujący Pani udział w ww. nieruchomości, natomiast środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczyć na zakup mieszkania, w którym realizować będzie Pani własny cel mieszkaniowy.

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz wskazanych przepisów prawa stwierdzić należy, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości wykorzystywanej w spółce jawnej, w której była Pani wspólnikiem będzie stanowił dla Pani przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku otrzymania składnika majątku w związku z rozwiązaniem spółki jawnej, przychód z tytułu jego zbycia będzie powstawał również w sześcioletnim okresie po otrzymaniu tego składnika z działalności.

Przechodząc do możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy podatkowej wskazać należy, że zgodnie z tym przepisem:

Natomiast w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W opisanej sprawie dochód ze sprzedaży udziału w nieruchomości otrzymanej w związku z rozwiązaniem spółki jawnej, w której była Pani wspólnikiem będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach właściwych dla wybranej przez Panią formy opodatkowania pozarolniczej działalności gospodarczej. Tym samym do ww. dochodu nie będzie miał zastosowania 19% podatek, o którym mowa w art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ma on zastosowanie wyłącznie do dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy. Konsekwencją powyższego będzie również brak możliwości skorzystania przez Panią ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomimo wydatkowania przychodów uzyskanych ze zbycia tego udziału w nieruchomości – w terminie wskazanym w tym przepisie – na Pani własne cele mieszkaniowe. Zwolnienie to dotyczy bowiem wyłącznie dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.