Interpretacja indywidualna z dnia 2 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.481.2024.2.AC

Możliwość odliczenia w rozliczeniu podatku PIT-37 za rok 2023 ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 22 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 lipca 2024 r. (wpływ 16 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Sprawa dotyczy możliwości odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Jest Pani wraz z bratem współwłaścicielem części domu. Dom jest parterowy z poddaszem. Z bratem ma Pani prawie 1/2 powierzchni (parter i poddasze), jedna kuzynka prawie 1/4 (parter i poddasze), druga kuzynka nieco ponad 1/4 (parter i poddasze). Na mocy postanowienia sądowego wyodrębnione zostały lokale wszystkich właścicieli i każdy z lokali ma odrębną księgę wieczystą. Każde z ww. Państwa płaci podatek od nieruchomości za swoją część. Pani i Pani brata część jest mieszkalna (choć na razie niezamieszkała) - i od takiej płacą Państwo podatek. Pani kuzynki swoje lokale przeznaczyły na działalność usługową - i od takiej płacą podatki.

W roku 2023 nad Pani i brata wspólną częścią domu zmieniła Pani dach i ma Pani na to od wykonawcy fakturę VAT. W treści faktury jest:

W załączniku do faktury:

Uzupełnienie stanu faktycznego

Budynek, o którym mowa, to (...) dom w (…) sprzed 100 lat. Parter z poddaszem. Wtedy był domem jednorodzinnym. Teraz jest podzielony tak, że Pani i brat mają we współwłasności około 1/2, a dwie kuzynki po około 1/4 powierzchni (wszyscy parter z poddaszem). Każda z trzech części ma swoją odrębną księgę wieczystą. Remont dachu robiła Pani na części swojej i brata. Państwa część to jeden lokal mieszkalny, a część kuzynek to lokale usługowe. Budynek powstał w latach początkowych XX wieku, ok. 1920 r. W części Pani i brata jest jeden lokal mieszkalny i poddasze nad nim. W tej części nie ma lokali usługowych.

Faktury zostały wystawione na Pani dane imienne przez podatnika podatku towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku z datą 30 grudnia 2023 r.

Wydatki opisane we wniosku są realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków a) i b). Zakwalifikowała je Pani także do pkt 1.1, 1.14 i 1.15 oraz załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Prace termomodernizacyjne wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. W wyniku przeprowadzonej modernizacji zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku poddanego procesowi termomodernizacji.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało całkowicie zrealizowane w listopadzie-grudniu 2023 r. Kwota odliczenia nie przekroczy 53.000 zł.

Wydatki, o których mowa we wniosku nie były sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie, ani nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Osiągnęła Pani dochody z emerytury i najmu (podatek ryczałt).

Chce Pani odliczyć wymianę dachu i izolację przeciwwodną.

Pytanie

Czy może Pani odliczyć w rozliczeniu podatku PIT-37 za rok 2023 ulgę termomodernizacyjną?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że w opisanej sytuacji prawnej może Pani odliczyć w rozliczeniu podatku PIT-37 za rok 2023 ulgę termomodernizacyjną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Stosownie do art. 5a pkt 18b ww. ustawy:

Na podstawie zaś art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 przywołanej ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków z dnia 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.):

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Według art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Odliczeniu podlegają wydatki na: materiały budowlane i urządzenia:

Z opisu sprawy wynika, że współwłaścicielami budynku jest Pani wraz z bratem i dwoma kuzynkami. Pani z bratem posiada prawie 1/2 powierzchni budynku, jedna kuzynka posiada prawie 1/4 powierzchni budynku, druga kuzynka nieco ponad 1/4 powierzchni budynku. Lokale wszystkich właścicieli zostały wyodrębnione i każdy z lokali ma odrębną księgę wieczystą. Lokal Pani i brata to lokal mieszkalny, a lokale kuzynek to lokale usługowe.

Wskazała Pani, że remont dachu robiła Pani na części swojej i brata. W Państwa części jest jeden lokal mieszkalny i poddasze nad nim, natomiast nie ma lokali usługowych.

W art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wskazał, że prawo do odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej ma właściciel lub współwłaściciel budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym jest budynek, w którym dopuszcza się wydzielenie dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Zatem, oceniając, czy poniosła Pani wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne umożliwiające odliczenie, należy w pierwszej kolejności ustalić, czy wydatki dotyczą budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w ww. przepisach. Ocenie podlega cały budynek, którego jest Pani współwłaścicielem, a nie tylko część Pani budynku.

Skoro w budynku, którego jest Pani współwłaścicielem jest wyodrębniony jeden lokal mieszkalny i dwa lokale użytkowe (powierzchnia lokali użytkowych przekracza 30% powierzchni całkowitej budynku), to nie jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

W konsekwencji, wydatki stanowiące przedmiot tego wniosku nie mogą być przez Panią odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od okoliczności, czy ewentualnie spełniają one inne przesłanki wymagane do skorzystania z tej ulgi.

Zatem, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna odnosi się wyłącznie do Pani obowiązków podatkowych, nie obejmuje ewentualnych obowiązków podatkowych Pani brata.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).