Interpretacja indywidualna z dnia 6 sierpnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.475.2024.1.MB

Ulga termomodernizacyjna.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 10 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismami z 10 czerwca 2024 r. (wpływ 10 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W maju 2023 r. zawarta była umowa na wykonanie dachu budynku wolnostojącego. Wpłaciła Pani pieniądze na materiały budowlane. Niestety wykonawca wykonał tylko część dachu i to wadliwie, po czym uciekł, ukrywa się, całkowicie zerwał kontakt i nie rozliczył się z faktur.

W lipcu 2023 r. wykonawca wzywany był do przedłożenia wszystkich faktur. Chciała Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej. W dziale sprzedaży materiałów budowlanych uzyskała Pani zamówienie sprzedaży zrealizowane na nazwisko wykonawcy. Kupione materiały budowlane mają wyszczególnione kwoty VAT. Dokument wystawiony jest na wykonawcę, ale materiały budowlane kupione były na Pani dach.

Obecnie toczy się postępowanie sądowe. W odpowiedzi na pozew wykonawca stwierdził, że nie posiada żadnej nieruchomości i materiały kupione były na Pani dach.

Współwłaścicielami nieruchomości, o której mowa we wniosku są WC oraz JS.

Nieruchomość jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, wolno stojącym, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiącym konstrukcyjnie samodzielną całość o powierzchni 90 m².

Wydatki, które planuje Pani odliczyć zostały poniesione na materiały budowlane związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Wskazała Pani również, że prace termomodernizacyjne wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku, który jest przedmiotem wniosku. W wyniku tych prac zmniejszy się zużycie drewna potrzebnego do ogrzania budynku mieszkalnego.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne, o którym mowa we wniosku, zakończone zostanie w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniosła Pani pierwszy wydatek dotyczący przedsięwzięcia.

Na udokumentowanie powyższych wydatków nie posiada Pani faktur wystawionych na Pani imię i nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Kwota wydatków do odliczenia nie przekroczy 53000 zł, a w 2023 r., w którym poniosła Pani wydatki związane z ulgą uzyskałam dochód opodatkowany wg skali podatkowej.

Opisane we wniosku wydatki nie zostaną/zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostaną/zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu oraz nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych.

Wydatki te nie zostaną/zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostaną/zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

Pytanie

Czy może Pani na podstawie ww. dokumentu złożyć korektę do zeznania za 2023 r. i skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w opisanej sytuacji, powinna Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Zgodnie z art. 26h ust. 10:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Wśród warunków, które muszą zostać spełnione, aby podatnik mógł skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej ustawodawca wymienił posiadanie tytułu własności budynku, w którym wykonano przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz udokumentowanie wydatku fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Przedstawiając we wniosku opis sprawy wskazała Pani, że jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w którym planowała Pani wymianę dachu. Z opisu sprawy wynika jednak, że nie posiada Pani wystawionej na swoje imię i nazwisko faktury za zakup materiałów budowlanych związanych z ww. przedsięwzięciem, gdyż jak Pani zaznaczyła wykonawca wykonał tylko część dachu, całkowicie zerwał kontakt i nie rozliczył się. W dziale sprzedaży materiałów budowlanych uzyskała Pani tylko zamówienie sprzedaży zrealizowane na nazwisko wykonawcy. Materiały budowlane były kupione na Pani dach, ale dokument wystawiony jest na wykonawcę.

Ma Pani wątpliwość czy w związku z opisaną sytuacją, na podstawie ww. dokumentu może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej.

Skoro nie spełniła Pani jednego z warunków ulgi w postaci posiadania faktury VAT, o której mowa w art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wystawionej na swoje imię i nazwisko – nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazują bowiem na inny sposób udokumentowania wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej niż fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W związku z powyższym nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej i złożenia korekty zeznania za 2023 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam, że brak możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej oparty został wyłącznie na braku wystawionej na Pani imię i nazwisko faktury VAT związanej z zakupem materiałów budowlanych w związku z wykonaniem dachu. Zatem, skoro jeden z podstawowych warunków możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej nie został zachowany, organ nie dokonał analizy pozostałych warunków jakie należy spełnić, aby móc ubiegać się o możliwość skorzystania z tej ulgi.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).