Interpretacja indywidualna z dnia 26 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.343.2024.1.KM

Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z realizacją zadania.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w związku z realizacją zadania pn. „(…)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. W wyniku otrzymania dofinansowania w ramach ogłoszonego naboru przez Lokalną Grupa Działania „(…)” o przyznanie pomocy w ramach poddziałania (…) objętego PROW 2014-2020 realizowanych przez podmioty inne niż LGD z zakresu: (…) Rozwój ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej, lub kulturalnej w tym wyposażenie podmiotów działających w sferze kultury dla przedsięwzięcia: (…), poprzez budowę, przebudowę, rozbudowę, modernizację i wyposażenie, otrzymała dofinansowanie na zadanie pn. „(…)”.

31 maja 2023 r. została podpisana umowa o dofinansowanie z terminem realizacji projektu nie później niż do 30 czerwca 2024 r. W maju 2024 r. zakończono realizację robót, w trakcie trwa przygotowanie dokumentacji do rozliczenia dofinansowania.

W ramach Projektu wykonano modernizację (remont) istniejących obiektów znajdujących się na terenie wypoczynkowo - rekreacyjnym. Ma on szczególne znaczenie dla społeczności lokalnej, gdyż stanowi dobro wspólne i jest dostępny dla wszystkich użytkowników. Poprzez swoje położenie, sposób zagospodarowania i inne szczególne cechy użytkowe służyć będzie zaspokajaniu różnorodnych potrzeb mieszkańców, w tym np. potrzeb w zakresie oferty spędzania czasu wolnego, kulturalno-rekreacyjnych i estetycznych, a także ułatwiać interakcje między jednostkami i grupami społecznymi. Realizacja projektu bez wątpienia wpłynie na poprawę jakości życia. Potrzeba poprawy estetyki obiektów zlokalizowanych w tej przestrzeni była przedmiotem wieloletnich starań, oczekiwań, postulatów mieszkańców. Projekt przyczyni się również do propagowania zdrowego stylu życia na świeżym powietrzu oraz zapewni umocnienie więzi społecznych i integracji lokalnej. Modernizacja obiektów objętych wnioskiem stanowi realną odpowiedź na potrzeby lokalnej społeczności, w tym grup defaworyzowanych, dodatkowo w efektywny sposób przyczyni się do niwelacji wykluczenia społecznego.

W ramach wykonano modernizację - remont:

a)budynku (…), w którym znajduje się toaleta i który służy do magazynowania wyposażenia i sprzętu do organizacji wydarzeń,

b)wiaty biesiadno-wypoczynkowej,

c)grillowiska,

d)małej architektury.

Zostały wykonane m.in. następujące prace:

a)budynek (…)

• demontaż stolarki okiennej i drzwiowej,
• demontaż przyborów sanitarnych (miski ustępowe, umywalki),
• demontaż ścianek wydzielających kabiny ustępowe oraz ścianek na poddaszu (z płyty drewnianej, meblowej),
• wymiana drzwi zewnętrznych do toalet oraz wejściowe,
• montaż stolarki okiennej i drzwiowej,
• ocieplenie ścian zewnętrznych styropianem grubości 10cm,
• tynk cienkowarstwowy silikonowy w kolorze białym wraz z malowaniem na ścianie szczytowej wg,
• malowanie dwukrotnie ścian wewnętrznych farbami zmywalnymi,

b)wiata biesiadno-wypoczynkowa

• demontaż istniejących niekompletnych rynien i obróbek blacharskich,
• uzupełnienie brakujących obróbek blacharskich,
• montaż rynien dachowych,
• montaż istniejącej wiaty do podłoża za pomocą kotew chemicznych śr. 12mm,
• oczyszczenie istniejącej konstrukcji stalowej z rdzy i przygotowanie do malowania,

c)grillowisko

• uzupełnienie brakujących obróbek blacharskich,
• oczyszczenie istniejącej konstrukcji drewnianej i malowanie,
• wymiana pokrycia dachowego na blachę trapezową w kolorze ciemno szarym,
• montaż 2 lamp oświetleniowych,

d)mała architektura

¾ławki drewniane z oparciem na konstrukcji stalowej, stoły drewniane na konstrukcji stalowej, kosze na śmieci.

Towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Inwestycja będzie miała ogólnodostępny i niekomercyjny charakter, a z powstałych efektów projektu (powstałej infrastruktury) będą mogli korzystać bezpłatnie wszyscy zainteresowani (dzieci, młodzież, rodzice i seniorzy).

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenie podatku od towarów i usług w całości, bądź części od wydatków poniesionych na realizację zadania pn. „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w zakresie w jakim realizowane zadanie po zakończeniu będzie wykorzystane do wykonania czynności opodatkowanych.

Projekt pn. „(…)” polegał na odnowie zniszczonej ogólnodostępnej infrastruktury rekreacyjnej. Przeprowadzona inwestycja będzie miała ogólnodostępny i niekomercyjny charakter, a z powstałych efektów projektu będą mogli korzystać bezpłatnie wszyscy zainteresowani (dzieci, młodzież, rodzice i seniorzy).

Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w całości ani w części od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „(…)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Otrzymali Państwo dofinansowanie na zadania pn. „(…)”.

Towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Inwestycja będzie miała ogólnodostępny i niekomercyjny charakter, a z powstałych efektów projektu (powstałej infrastruktury) będą mogli korzystać bezpłatnie wszyscy zainteresowani (dzieci, młodzież, rodzice i seniorzy).

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony. Z opisu sprawy wynika bowiem, że towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).