Interpretacja indywidualna z dnia 26 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.420.2024.2.DS

Zwolnienie podmiotowe od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 20 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Uzupełniła go Pani pismem 20 czerwca 2024 r. (wpływ 20 czerwca 2024 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 lipca 2024 r. (wpływ 23 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 5 kwietnia 2012 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą i jest Pani podatnikiem VAT.

W związku ze zbadaniem potrzeb klientów chce Pani ograniczyć prowadzoną działalność do prowadzenia szkoleń, sesji coachingowych oraz wydawania i sprzedaży własnych autorskich książek, ebooków, plannerów, kart coachingowych (...), gier coachingowych (...) oraz sprzedaży książek, których jest Pani współautorką, a które wcześniej nabyła Pani od wydawców.

Szkolenia będą prowadzone w formie stacjonarnej, online na żywo oraz jako zapis wideo, audio z pisemnymi ćwiczeniami i możliwością spotkań online. Sesje coachingowe będą prowadzone w formie stacjonarnej i online na żywo.

Działalność będzie obejmowała poniższe numery PKD: 85.59.B – pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, 47.91.Z – sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet, 47.99.Z – pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami, 58.11.Z – wydawanie książek, 58.19.Z – pozostała działalność wydawnicza, 63.12.Z – działalność portali internetowych, 90.03.Z – artystyczna i literacka działalność twórcza.

Wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

Na pytanie o treści: „Od kiedy jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?”, odpowiedziała Pani: „Od 2012-04-05”.

Na pytanie o treści: „Czy oprócz świadczenia usług, będących przedmiotem wniosku, będzie Pani dokonywała również dostawy towarów bądź świadczyła usługi wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)? Jeżeli tak, to prosimy wskazać, jakie to będą towary lub usługi?”, odpowiedziała Pani: „Nie będę dokonywała dostawy towarów bądź świadczyła usługi wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)”.

Na pytanie o treści: „Czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy/będzie Pani świadczyć usługi doradztwa? Prosimy o informację, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej polegają/będą polegać na udzielaniu „porad, opinii i wyjaśnień” charakterystycznych dla usług doradztwa”, odpowiedziała Pani: „Nie będę świadczyć usług doradztwa”.

Na pytanie o treści: „Czy wcześniej korzystała Pani ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy? Jeśli tak, prosimy wskazać kiedy i dlaczego”, odpowiedziała Pani: „Nie korzystałam ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy”.

Na pytanie o treści: „Czy utraciła Pani prawo do ww. zwolnienia lub z tego zwolnienia zrezygnowała? Jeśli tak, prosimy wskazać:

a)datę, kiedy utraciła Pani prawo do ww. zwolnienia;

b)datę, kiedy Pani z ww. zwolnienia zrezygnowała”,

odpowiedziała Pani: „W dniu rozpoczęcia działalności, tj. 05.04.2012 r. zarejestrowałam się jako czynny podatnik podatku od towarów i usługi do dnia dzisiejszego nie korzystałam ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy”.

Na pytanie o treści: „Czy prowadzi Pani działalność w zakresie świadczenia usług opisanych we wniosku, czy dopiero zamierza Pani ją rozpocząć?”, odpowiedziała Pani: „Prowadzę działalność w zakresie świadczenia usług opisanych we wniosku. Chcę wykreślić z CEIDG m.in. doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, ponieważ w mojej ocenie usługi coachingowe nie są doradztwem, a więc nie będę wykonywała usług doradztwa. Wśród moich aktualnych klientów nie ma zapotrzebowania na usługi doradztwa, wobec tego nie będę wykonywała usług doradztwa i dlatego chcę rozpocząć korzystanie ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy”.

Pytanie

Czy w roku 2024 może Pani wyrejestrować się z rejestru podatników VAT czynnych i skorzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.) – (zwolnienie podmiotowe)?

Pani stanowisko w sprawie

Świadczenie przez Panią usług oraz sprzedaż towarów w postaci: szkoleń, sesji coachingowych oraz wydawania i sprzedaży własnych autorskich książek, ebooków, plannerów, kart coachingowych (zdjęcie plus wyraz opisujący emocję, stan), gier coachingowych (plansza z obrazami i pytaniami coachingowymi) oraz sprzedaży książek, których jest Pani współautorką, a które wcześniej nabyła Pani od wydawców oraz to, że wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł, pozwalają na skorzystanie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.) i w związku z powyższym, jako przedsiębiorca powinna Pani być zwolniona z podatku VAT.

Ww. usługi i towary nie są wymienione w art. 113 ust. 13, tj. o brzmieniu: „zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników […] świadczących usługi […] w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego”, ponieważ coaching nie jest usługą doradczą.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN (...), „doradzić – doradzać” znaczy udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie.

Jako coach nie doradza Pani, tylko zadaje Pani pytania, by to klient odkrył najlepszy dla siebie sposób postępowania w swojej sprawie.

ICF definiuje coaching, jako towarzyszenie klientowi w kreatywnym procesie, który skłania do myślenia i inspiruje do maksymalizacji zawodowego i osobistego potencjału.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Zauważenia wymaga, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla określonej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Natomiast, na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Natomiast w myśl art. 113 ust. 13 ustawy:

Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, stwierdzenia wymaga, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie korzystają podatnicy świadczący usługi w zakresie doradztwa – oprócz doradztwa wskazanego w tym przepisie – czyli doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

W tym miejscu podkreślenia wymaga, że ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do niej, nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np. podatkowe, prawne, finansowe.

Zgodnie natomiast z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

Z powyższych regulacji wynika, że zwolnieniem od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy może być objęta sprzedaż dokonywana przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Ze zwolnienia wskazanego w powyższym przepisie nie mogą korzystać świadczone usługi w zakresie doradztwa. Natomiast do podatników, którzy rozpoczynają działalność w danym roku podatkowym ma zastosowanie art. 113 ust. 9 ustawy.

W opisie sprawy wskazała Pani, że:

- od 5 kwietnia 2012 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą i jest Pani podatnikiem VAT;

- chce Pani ograniczyć prowadzoną działalność do prowadzenia szkoleń, sesji coachingowych oraz wydawania i sprzedaży własnych autorskich książek, ebooków, plannerów, kart coachingowych (zdjęcie plus wyraz opisujący emocję, stan), gier coachingowych (plansza z obrazami i pytaniami coachingowymi) oraz sprzedaży książek, których jest Pani współautorką, a które wcześniej nabyła Pani od wydawców;

- chce Pani wykreślić z CEIDG m.in. doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, ponieważ, w Pani ocenie, usługi coachingowe nie są doradztwem, a więc nie będzie Pani wykonywała usług doradztwa. Wśród Pani aktualnych klientów nie ma zapotrzebowania na usługi doradztwa, wobec tego nie będzie Pani wykonywała usług doradztwa i dlatego chce Pani rozpocząć korzystanie ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy;

- szkolenia będą prowadzone w formie stacjonarnej, online na żywo oraz jako zapis wideo, audio z pisemnymi ćwiczeniami i możliwością spotkań online;

- sesje coachingowe będą prowadzone w formie stacjonarnej i online na żywo;

- wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł;

- nie będzie Pani dokonywała dostawy towarów bądź świadczyła usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy;

- nie będzie Pani świadczyć usług doradztwa;

- nie korzystała Pani ze zwolnienia, określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy;

- w dniu rozpoczęcia działalności, tj. 5 kwietnia 2012 r. zarejestrowała się Pani, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i do dnia dzisiejszego nie korzystała Pani ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w sytuacji, gdy będzie Pani wykonywała w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyłącznie czynności opisane we wniosku, podczas których – jak wynika z opisu sprawy – nie będzie Pani świadczyła usług doradztwa, a wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł, to w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania wyłącznie określone w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, a w konsekwencji będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Jednakże podkreslić należy, że utraci Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, w przypadku przekroczenia wartości sprzedaży, w prowadzonej działaności gospodarczej w roku podakowym, określonej w art. 113 ust. 1 ustawy lub gdy zacznie Pani wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Podsumowanie

W roku 2024 będzie Pani mogła wyrejestrować się z rejestru podatników VAT czynnych i skorzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku – sformułowanego przez Panią pytania. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).