Interpretacja indywidualna z dnia 24 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.235.2024.2.PM

Planowana sprzedaż ww. nieruchomości będzie – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – zwolniona od podatku VAT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług– jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – sprzedaży zabudowanej nieruchomości.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 lipca 2024 r. (wpływ 4 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat planuje sprzedaż w trybie przetargowym nieruchomości gruntowej (...).

Działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Nie wydano również dla niej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy, działka położona jest na terenie zieleni urządzonej, ozn. symbolem „ZP”, w granicach strefy „A” ścisłej ochrony konserwatorskiej.

Przedmiotowa nieruchomość została nabyta z mocy prawa 1 stycznia 1999 r. na podstawie decyzji Wojewody, wobec powyższego nie przysługiwało niniejszej jednostce prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponadto działka znajduje się w trwałym zarządzie Domu Pomocy Społecznej i od momentu nabycia do momentu sprzedaży jest wykorzystywana przez ww. jednostkę.

Nadmienić należy, iż trwały zarząd zostanie wygaszony przed zawarciem umowy sprzedaży.

Przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana budynkiem gospodarczym, do którego przylega szklarnia. Zarówno budynek jak i szklarnia są od wielu lat nieużytkowane. Ponadto na działce znajdują się pozostałości piwnicy oraz ogrodzenie. Część nieruchomości stanowi teren placu parkingowego o nawierzchni żwirowej. Przez teren działki przebiegają przyłącza sieci wodociągowej i energetycznej oraz sieć gazowa.

Według kartoteki budynków prowadzonej przez Wydział Geodezji Starostwa Powiatowego budynek znajdujący się na działce sklasyfikowany jest jako: budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa. Ponadto niniejszy budynek spełnia definicję budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy prawo budowlane. Powiat rozpoczął jego użytkowanie z chwilą nabycia przedmiotowej nieruchomości z mocy prawa na podstawie decyzji Wojewody (...). Wobec powyższego od momentu rozpoczęcia użytkowania ww. budynku do momentu transakcji sprzedaży minie okres co najmniej 2 lat.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Znajdująca się na działce szklarnia stanowi budynek w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Pozostałości piwnicy stanowią obiekt nieużytkowany, niespełniający norm budowlanych, ewidentnie nienadający się do eksploatacji. Przedmiotowy obiekt nie spełnia cech budynku, czy też budowli w rozumieniu prawa budowlanego oraz nie spełnia swojej pierwotnej funkcji, do której był przeznaczony. Wobec powyższego, w opinii tut. organu, pozostałości po piwnicy nie spełniają definicji budynku, czy budowli w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Ogrodzenie działki stanowi budowlę w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Plac parkingowy o nawierzchni żwirowej nie stanowi budowli w rozumieniu prawa budowlanego.

Przyłącza sieci wodociągowej i energetycznej oraz sieć gazowa są własnością przedsiębiorstw przesyłowych w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U z 2023 r., poz. 1610 ze zm.).

W stosunku do wszystkich budynków i budowli znajdujących się na działce doszło do pierwszego zasiedlenia. Natomiast od momentu rozpoczęcia ich użytkowania do momentu transakcji sprzedaży minie okres co najmniej 2 lat. W odniesieniu do ww. budynków i budowli nie ponoszono i do momentu sprzedaży nie będą ponoszone wydatki na ich ulepszenie, w stosunku do których przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Pytanie

Czy planowana sprzedaż ww. nieruchomości będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361)?

Państwa stanowisko w sprawie

Według opinii tut. organu, należy zastosować zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki.

W stosunku do ww. działki znajduje zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. W myśl ww. przepisu:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Co należy podkreślić, zgodnie z art. 29a ust. 8 u.p.t.u., w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższe oznacza, że grunt przyjmuje stawkę VAT właściwą dla budynków lub budowli z nim związanych.

Na przedmiotowej działce znajduje się budynek gospodarczy. Rozpatrując czy ww. budynek można uznać za budynek, bądź budowlę, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u, należy sięgnąć do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć:

1)budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,

2)budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,

3)obiekt małej architektury.

Na mocy art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Przez budowlę, stosownie do art. 3 pkt 3 cyt. ustawy, należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Mając na uwadze powyższe, budynek gospodarczy znajdujący się na działce przeznaczonej do sprzedaży spełnia definicję budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy prawo budowlane. Dostawa niniejszego budynku nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, natomiast od momentu rozpoczęcia jego użytkowania do momentu transakcji sprzedaży minie okres co najmniej 2 lat.

Wobec powyższego, w opinii tut. organu, w sprawie znajduje zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku– jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

W oparciu o art. 7 ust. 1 ustawy:

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1, ze zm.), na podstawie którego:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być albo opodatkowana, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Jak stanowi art. 3 pkt 1, pkt 2, pkt 3, pkt 3a i pkt 9 Prawa budowlanego:

Dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca uregulował zwolnienie od podatku VAT m.in. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Należy również zauważyć, że w świetle art. 43 ust. 10 ustawy:

W oparciu o art. 43 ust. 11 ustawy:

A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, według którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W niniejszej sprawie należy przywołać przepis art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061), na mocy którego:

Na podstawie art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego:

Jak wynika z art. 48 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z powyższego przepisu wynika, że jeśli przebiegające pod/nad daną działką części infrastruktury są przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi przesyłowe, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw.

Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v. Shipping and Forwarding Enterprise Safe BV TSUE wyraził pogląd, że wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce (pkt 2).

Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla, niestanowiący własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle prawa cywilnego część składową nieruchomości – w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym).

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Planują Państwo sprzedaż zabudowanej działki. Na działce posadowiony jest budynek gospodarczy, budynek szklarni oraz ogrodzenie stanowiące budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego. Część terenu działki stanowi plac parkingowy niestanowiący budowli. Ponadto na działce znajdują się pozostałości piwnicy, które nie są budynkiem, ani budowlą. Przez teren działki przebiegają przyłącza sieci wodociągowej i energetycznej oraz sieć gazowa, które są własnością przedsiębiorstw przesyłowych. Względem wszystkich budynków i budowli posadowionych na działce doszło do pierwszego zasiedlenia oraz od jego momentu, do momentu sprzedaży upłynie okres co najmniej 2 lat. W odniesieniu do budynków i budowli nie ponoszono i do momentu sprzedaży nie będą ponoszone wydatki na ich ulepszenie, w stosunku do których przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – sprzedaży zabudowanej nieruchomości.

W celu ustalenia czy dla ww. działki zabudowanej zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem budynków oraz budowli posadowionych na działce nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Jak wskazali Państwo we wniosku, w stosunku do wszystkich budynków i budowli posadowionych na działce doszło do pierwszego zasiedlenia oraz od jego momentu, do momentu sprzedaży upłynie okres co najmniej 2 lat. W odniesieniu do budynków i budowli nie ponoszono i do momentu sprzedaży nie będą ponoszone wydatki na ich ulepszenie, w stosunku do których przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zatem w przypadku ww. budynków oraz budowli zostaną spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponadto przez teren działki przebiegają przyłącza sieci wodociągowej i energetycznej oraz sieć gazowa, które są własnością przedsiębiorstw przesyłowych. Zatem skoro znajdująca się na działce ww. infrastruktura stanowi własność przedsiębiorstw przesyłowych, to nie sposób przyjąć, że dokonają Państwo dostawy gruntu wraz ze znajdującym się na nim ww. naniesieniami. Tak więc, w przypadku planowanej sprzedaży działki, ww. naniesienia nie będą mogły być uwzględnione przy rozstrzygnięciu, czy planowana sprzedaż będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT.

Tym samym, sprzedaż budynku gospodarczego, budynku szklarni oraz ogrodzenia (budowli) będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W konsekwencji, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, zbycie gruntu, na którym posadowione są ww. budynki i ww. budowla, również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku.

Podsumowując, stwierdzam, że planowana sprzedaż ww. nieruchomości będzie – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – zwolniona od podatku VAT.

Zatem Państwa stanowisko uznałem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).