Interpretacja indywidualna z dnia 22 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.462.2024.1.KP

Określenie stawki ryczałtu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 20 czerwca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 20 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X ((...), dalej również jako Wnioskodawca lub Podatnik) jest rezydentem podatkowym w Polsce i w Polsce jest jego nieograniczony obowiązek podatkowy.

Wnioskodawca w zakresie podatku dochodowego wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu przewidzianego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o ryczałcie).

Działania podejmowane w jego działalności gospodarczej polegają na:

a)Wizytach u klientów na zlecenie kontrahenta nr 1.

W trakcie wizyty Wnioskodawca przeprowadza audyt technologiczny, który kończy się raportem, w którym zawarte są: analiza, wnioski i rekomendacje, wnioski z konsultacji oraz konkluzje w zakresie stosowania i ulepszania stosowanych technologii.

W opinii Wnioskodawcy tego rodzaju usługi są klasyfikowane w PKWiU pod symbolem 74.90.19.0 „pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej nieklasyfikowane”.

Zgodnie bowiem z Wyjaśnieniami GUS do PKWiU grupowanie 74.90.19.0 obejmuje m.in. „usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

b)Współpracy z kontrahentem nr 2 w zakresie sprzedaży na rynku polskim maszyn importowanych bezpośrednio z Chińskiej Republiki Ludowej (dalej: ChRL).

Ta współpraca natomiast polega na tym, że Wnioskodawca na zlecenie kontrahenta nr 2 poszukuje na rynku chińskim producenta będącego w stanie zrealizować zamówienie na rzecz klienta kontrahenta nr 2. Sprzedaż zamówionych urządzeń następuje bezpośrednio pomiędzy polskim zamawiającym, a przyjmującym zamówieniem w ChRL, a więc prawo własności nie przechodzi przez Wnioskodawcę. Po sfinalizowaniu transakcji Wnioskodawca wystawia fakturę tytułem prowizji za pośrednictwo w sprzedaży.

W opinii Wnioskodawcy tego rodzaju usługi są klasyfikowane w PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Zgodnie bowiem z Wyjaśnieniami GUS do PKWiU grupowanie 74.90.12.0 obejmuje „usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych  i średnich firm, włączając praktykę zawodową”.

Należy przy tym również dodać, że tego rodzaju pośrednictwo nie ma i nie będzie miało charakteru pośrednictwa w handlu hurtowym Należy przy tym dodać, że w żadnym z lat, w którym Wnioskodawca był i jest opodatkowany ryczałtem wartość jego przychodów nie przekroczyła 2 000 000 Euro.

Pytanie

Czy właściwą stawką w zakresie stanu faktycznego:

•  opisanego w pkt a) jest stawka 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?
•  opisanego w pkt b) jest stawka 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1)

Tak, właściwą stawką jest 8,5%.

Ad 2)

Tak, właściwą stawką jest 8,5%.

Uzasadnienie

Artykuł 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie stanowi, że stawką 8,5% opodatkowane są usługi, które nie są wymienione w innych jednostkach redakcyjnych art. 12 tejże ustawy.

W przypadku usług opisanych w wyżej opisanym stanie faktycznym (zarówno  w punktach a i b), to należy zwrócić uwagę, że nie wyczerpują one znamion usług wymienionych w poszczególnych punktach artykułu 12, a także nie znajdują się w katalogu usług wyłączonych z tej formy opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Z tego powodu właściwą stawką jest 8,5% na mocy art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

Powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS, np.:

• w zakresie usług wymienionych w pkt a) stanu faktycznego

Interpretacja indywidualna o sygn. 0115-KDST2-2.4011.404.2023.3.AP z dnia 21 grudnia 2023 r.: „W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności świadczy na rzecz klientów następujące usługi (…) 2. doradztwa technicznego, naukowego i specjalistycznego – sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” – polegające na: ustaleniu parametrów technicznych i wytycznych w projektach, konsultacjach na temat wykorzystania potencjalnych wyników badań naukowych, konsultacjach technicznych  w zakresie użycia odpowiednich usług oraz materiałów pod względem ich optymalnego zastosowania (…) Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych  w grupowaniach PKWiU 74.90.12.0 oraz 74.90.19.0 podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Podobne stanowisko Dyrektor KIS zajął w następujących interpretacjach: dnia 15 marca  2022 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.31.2022.3.MG z dnia 14 czerwca 2022 r., czy sygn. 0115-KDWT.4011.444.2022.1.IK.

Można więc stwierdzić, że mamy do czynienia z jednolitą linią interpretacyjną.

• w zakresie usług wymienionych w punkcie b) stanu faktycznego

Zgodnie z interpretacją indywidualną z dnia 5 listopada 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.365.2019.1.BSA pośrednictwo należy rozumieć: „zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (Uniwersalny słownik języka polskiego PWN), przez pojęcie »pośrednictwo« należy rozumieć: działalność osoby trzeciej mającą na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron, kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych i doprowadzenie do zawarcia umowy. W literaturze przedmiotu wskazuje się, że: Podstawowym zadaniem (...) wyspecjalizowanych »pośredników« jest wywieranie wpływu na pozycję prawną angażujących ich zleceniodawców poprzez »wprowadzenie« ich w określony stosunek umowny (zobacz: Michał Romanowski, Charakter prawny umowy  o pośrednictwo, Monitor Prawniczy Nr 2/1997)”.

W przedmiotowej sprawie właśnie z takimi usługami mamy do czynienia.

Ponadto, w niemalże identycznej sytuacji Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia  8 stycznia 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.722.2023.2.RK wypowiedział w następujący sposób: „Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Pana wniosku są usługi sklasyfikowane wg PKWiU 74.90.12.0 – usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, w ramach których wykonuje Pan następujące czynności: kontaktuje się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty zleceniodawcy albo w imieniu firmy polskiej szuka odpowiedniego dostawcy; wyszukuje potencjalnych kontrahentów według przedstawionych przez zleceniodawcę kryteriów; utrzymuje relacje  z potencjalnymi kontrahentami w imieniu zleceniodawcy; weryfikuje oferty, pośredniczy  w ustaleniu warunków kupna-sprzedaży, itp.; pełni rolę osoby kontaktowej pomiędzy kontrahentem i zleceniodawcą. Wskazał Pan też, że świadczone przez Pana usługi, będące przedmiotem wniosku, nie są usługami pośrednictwa w sprzedaży hurtowej  (PKWiU grupa 46.1). Wniosek dotyczy 2023 r. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy  i powołane wyżej przepisy prawne wskazać należy, że uzyskane przychody z wykonywanych usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.90.12.0 – usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny,  z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podobnie Dyrektor KIS wypowiedział się w interpretacjach indywidualnych z dnia 4 kwietnia 2022 r. o sygn.0114-KDIP3-2.4011.60.2022.4.BM, z dnia 13 października 2023 r o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.538.2023.2.KD i wielu innych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) – mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stanowi, że:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi sklasyfikowane pod symbolami PKWiU 74.90.19.0. – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana oraz PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Opisał Pan też, na czym polegają świadczone przez Pana usługi. Był i jest Pan opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a wartość jego przychodów w każdym z lat nie przekroczyła 2 000 000 Euro.

Na podstawie opisu sprawy oraz powołanych przepisów wskazuję, że przychody z tytułu działalności usługowej sklasyfikowanej pod symbolami PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: do przychodów uzyskiwanych przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych wg:

·PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane,

·PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń

ma zastosowanie 8,5% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo  o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).