Interpretacja indywidualna z dnia 19 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.270.2024.1.ESD

Prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup usług doradczych, usług prawnych oraz usług VDR.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki na wynagrodzenie za Usługi doradcze, Usługi prawne oraz Usługi VDR w zakresie sprzedaży akcji Państwa Spółki, oraz jest nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki na wynagrodzenie za Usługi doradcze, Usługi prawne oraz Usługi VDR w przypadku sprzedaży pakietu udziałów akcjonariusza Państwa Spółki.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

· uprawnienia do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej przez Doradcę dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w związku ze skutecznym pozyskaniem inwestora (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

· uprawnienia do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki na wynagrodzenie z tytułu Usług prawnych, które nabyli/nabędą Państwo w toku procesu pozyskiwania nowego inwestora (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),

· uprawnienia do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki na wynagrodzenie z tytułu Usług VDR, które nabyli/nabędą Państwo w toku procesu pozyskiwania nowego inwestora (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

(…) (dalej Spółka lub Wnioskodawca) jest polską spółką kapitałową zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT.

Spółka prowadzi działalność, m.in. w zakresie transportu intermodalnego, transportu kolejowego oraz drogowego, usług terminalowych, przeładunku oraz magazynowania towarów.

Spółka posiada pełne prawo do odliczenia VAT – jej główna sprzedaż stanowi sprzedaż opodatkowaną VAT w Polsce, bądź sprzedaż dającą prawo do odliczenia VAT.

Spółka chce rozwinąć swoją działalność gospodarczą, aby nadążyć za dynamicznym i konkurencyjnym rynkiem w branży transportowej. W tym celu planuje pozyskanie nowych środków i wsparcia, poprzez zaangażowanie nowego zewnętrznego inwestora.

Dzięki zaangażowaniu nowego inwestora, Wnioskodawca będzie mógł uzyskać istotne wsparcie, w szczególności w zakresie:

·pozyskania dodatkowego finansowania, m.in. dla dalszej ekspansji,

·potencjalnie tańszego dostępu do kapitału,

·potencjalnych synergii kosztowych i przychodowych,

·potencjalnego dostępu do nowych rynków (terytorialnych) i nowych segmentów rynku,

·dostępu do know-how biznesowego.

Spółka rozważa przy tym pozyskanie inwestora zainteresowanego zainwestowaniem w nią bezpośrednio, poprzez nabycie pakietu jej akcji, lub pośrednio, poprzez nabycie pakietu udziałów jej większościowego akcjonariusza – (…) sp. z o.o. (dalej: „(…)”).

W każdym przypadku zaangażowanie nowego inwestora będzie dotyczyło (bezpośrednio lub pośrednio) Wnioskodawcy, jako spółki operacyjnej w Grupie (…).

Spółka zawarła umowę z zewnętrznym doradcą (dalej: „Doradca”), celem uzyskania stosownego wsparcia przez wyspecjalizowany podmiot w toku procesu pozyskiwania nowego inwestora i sprzedaży jej akcji lub sprzedaży udziałów (…).

Doradca jest polską spółką prawa handlowego, prowadzącą działalność gospodarczą i zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny.

W ramach umowy Doradca będzie wykonywać następujące usługi na rzecz Spółki („Usługi doradcze’’):

1.Wsparcie w zakresie przygotowania transakcji, w tym:

· opracowanie strategii oraz ustalenie harmonogramu transakcji;

· opracowanie długiej listy potencjalnych inwestorów i selekcja krótkiej listy potencjalnych inwestorów;

· przygotowanie dokumentów transakcyjnych w tym, m.in.: umowy o zachowaniu poufności, memorandum informacyjnego wraz z projekcjami finansowymi, dodatkowych materiałów i analiz dla celów transakcyjnych oraz rozmów z inwestorami.

2.Wsparcie w zakresie zainicjowania procesu transakcyjnego, w tym:

·nawiązanie kontaktu z wskazanymi przez Wnioskodawcę inwestorami;

·przeprowadzenie negocjacji w zakresie umowy o zachowaniu poufności;

·bieżący kontakt z potencjalnymi inwestorami;

·opracowanie strategii komunikacji z potencjalnymi inwestorami;

·organizacja prezentacji zarządu i organizacja spotkań z przedstawicielami inwestora;

·zebranie i analiza złożonych ofert wstępnych.

3.Koordynacja badania due diligence, w tym:

·wsparcie w negocjacjach listu intencyjnego z inwestorem;

·wsparcie w przygotowaniu zestawu dokumentów do badania due diligence –„data room”;

·wsparcie w przygotowaniu odpowiedzi na pytania inwestora;

·koordynacja prac inwestora i jego doradców w ramach due diligence;

·zebranie i analiza złożonych skorygowanych ofert;

·wsparcie w wyborze inwestora dopuszczonego do dalszych negocjacji.

4.Wsparcie w negocjacjach i sfinalizowaniu transakcji, w tym:

·współpraca z doradcą prawnym w przygotowaniu wzoru umów transakcyjnych;

·wsparcie w negocjacjach warunków transakcji, w tym zapisów umów transakcyjnych;

·wsparcie przy podpisaniu umów transakcyjnych;

·wsparcie w zamknięciu transakcji.

Szczegółowy przebieg tego procesu i zakres poszczególnych usług świadczonych przez Doradcę zależny będzie przy tym od identyfikowanych na bieżąco potrzeb Spółki.

Zgodnie z umową, wynagrodzenie Doradcy za świadczenie powyższych usług składa się z dwóch elementów: części stałej oraz części uzależnionej od efektu.

W zakresie części stałej, Spółka (na podstawie faktury VAT wystawionej przez Doradcę) uregulowała część wynagrodzenia, którego celem było pokrycie kosztów ponoszonych przez Doradcę, na określonym etapie prac.

Jednocześnie, jeżeli proces zakończony zostanie sukcesem i pozyskany zostanie nowy inwestor (inwestor nabędzie pakiet akcji Spółki/udziałów (…)), Spółka będzie zobowiązana zapłacić Doradcy dodatkowe wynagrodzenie, stanowiące wynagrodzenie uzależnione od efektu (na podstawie faktury VAT wystawionej przez Doradcę), którego wysokość jest skorelowana z wartością transakcji, tj. ceną, jaką nowy inwestor zapłaci za akcje Spółki/udziały (…).

Ponadto, Wnioskodawca niezależnie od usług doradztwa transakcyjnego, w związku z opisywaną transakcją i pozyskaniem nowego inwestora, nabywa usługi prawne (dalej: „Usługi prawne”) od zewnętrznego podmiotu. Wskazane usługi mają na celu przeprowadzenie Spółki przez proces transakcyjny w sposób jak najpełniej korespondujący z wymaganiami stawianymi przez prawo, w tym również z zakresu obowiązków prawnopodatkowych.

W związku z planowaną transakcją zawarta została również umowa, na podstawie której Spółka nabywa od zewnętrznego podmiotu usługi VDR (ang. Virtual Data Room, tj. elektroniczne repozytorium dokumentów, dalej: „Usługi VDR”).

Usługi VDR polegają na udostępnieniu nabywcy usług elektronicznej platformy wymiany danych oraz informacji na potrzeby danej transakcji i związanego z nią procesu due diligence. Podmiot, którego dotyczy transakcja wraz z właścicielami oraz ich doradcami przekazują na platformę dane i informacje zgodnie z ustalonym zapotrzebowaniem. Odbiorcami danych są zaproszeni do procesu due diligence inwestorzy (ich właściciele i doradcy). Platforma VDR pozwala na zindywidualizowanie dostępu do poufnych plików oraz ustawienie określonych funkcji (np. możliwości pobierania danych) dla użytkownika lub grupy użytkowników. Zasadniczą funkcjonalnością VDR jest możliwość bezpiecznego i usystematyzowanego udostępniania dokumentów i informacji w formie elektronicznej określonej grupie podmiotów oraz pełnego zapisu historii przekazywanych treści.

Przekazywana za pośrednictwem platformy VDR dokumentacja due diligence to zbiór analiz, raportów i dokumentacji źródłowej (np. dokumenty finansowe i księgowe, dokumenty prawne, analizy działalności przedsiębiorstwa, umowy handlowe, etc.), które są dostarczane inwestorowi lub stronom uczestniczącym w transakcji w celu umożliwienia im dokładnej oceny danego przedsiębiorstwa lub projektu przed sfinalizowaniem tej transakcji.

Podmioty, od których Spółka nabywa Usługi prawne i Usługi VDR są polskimi spółkami prawa handlowego, prowadzącymi działalność gospodarczą i zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni.

Wykorzystanie wymienionych wyżej Usług doradczych, Usług prawnych i Usług VDR służy doprowadzeniu do skutecznego pozyskania nowego inwestora, który nabędzie pakiet akcji Spółki lub pakiet udziałów (…) (Wnioskodawca nie przewiduje emisji nowych akcji, czy ustanowienia nowych udziałów (…), dotychczasowi akcjonariusze Spółki/udziałowcy (…) mają odsprzedać część swoich akcji/udziałów).

Wydatki poniesione na Usługi doradcze, Usługi prawne i Usługi VDR pozostają w związku z ogólną działalnością Spółki, tj. pośrednio będą miały wpływ na przeprowadzenie planowanej transakcji i pozyskanie nowego inwestora, w wyniku czego Spółka będzie mogła otrzymać szersze wsparcie finansowe oraz biznesowe.

Przedstawiona planowana transakcja w rezultacie ma umożliwić dalszy stabilny rozwój Spółki i zwiększenie bieżącego poziomu usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Opisane usługi nabyte w związku z planowaną transakcją mają zatem związek wyłącznie z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi VAT.

Przedmiotowym wnioskiem o interpretację Spółka zamierza potwierdzić możliwość odliczenia VAT w odniesieniu do wynagrodzenia, które zapłaciła i zapłaci na rzecz usługodawców w ramach procesu transakcyjnego.

Dla potrzeb niniejszego wniosku o interpretację przyjmuje się założenie, że wynagrodzenie za Usługi doradcze, Usługi prawne oraz Usługi VDR nie jest objęte ograniczeniem (w zakresie VAT naliczonego) określonym w art. 88 ustawy o VAT.

Pytania

1. Czy, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka będzie uprawniona do odliczenia VAT z faktury wystawionej przez Doradcę dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w związku ze skutecznym pozyskaniem inwestora?

2. Czy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT z faktur dokumentujących wydatki na wynagrodzenie z tytułu Usług prawnych, które nabyła lub nabędzie w toku procesu pozyskiwania nowego inwestora?

3. Czy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT z faktur dokumentujących wydatki na wynagrodzenie z tytułu Usług VDR, które nabyła lub nabędzie w toku procesu pozyskiwania nowego inwestora?

Państwa stanowisko w sprawie

1. W świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka będzie uprawniona do odliczenia VAT z faktury wystawionej przez Doradcę dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w związku ze skutecznym pozyskaniem inwestora.

2. W świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT z tytułu wydatków na wynagrodzenie za Usługi prawne, które nabyła lub nabędzie w toku procesu pozyskiwania nowego inwestora.

3. W świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT z tytułu wydatków na wynagrodzenie za Usługi VDR, które nabyła lub nabędzie w toku procesu pozyskiwania nowego inwestora.

Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie

Zasady zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Oznacza to więc, że poniesienie przez podatnika wydatku obciążonego VAT, o ile pozostaje on w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą dającą prawo do odliczenia VAT, powinno skutkować możliwością odliczenia VAT naliczonego.

W przedmiotowej sytuacji, Spółka ponosi koszty związane z Usługami doradczymi, Usługami prawnymi oraz Usługami VDR w związku z procesem transakcyjnym, w wyniku którego nowy inwestor nabędzie pakiet akcji Spółki lub pakiet udziałów (…) (akcjonariusza Spółki).

Jak wskazano powyżej, należy uznać, iż takie koszty (a tym samym VAT naliczony dotyczący tych kosztów) pozostaną w związku z działalnością gospodarczą Spółki i możliwością wykonywania czynności opodatkowanych.

Spółka dzięki sfinalizowaniu planowanej transakcji i pozyskaniu nowego inwestora powinna mieć bowiem możliwość dalszego rozwoju działalności (działalność opodatkowana VAT i dająca prawo do odliczenia). Tym samym, skoro koszt i wydatek naliczony pozostaną w związku z prowadzoną działalnością Spółki i dającą prawo do odliczenia, to Spółka powinna mieć prawo do odliczenia VAT z faktur wystawionych w związku z nabyciem Usług doradczych, Usług prawnych oraz Usług VDR.

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-249/17 (Ryanair) wskazano, że zasada neutralności VAT wymaga, aby ponoszenie kosztów inwestycyjnych było traktowane jako działalność gospodarcza. W tym zakresie odliczenie dotyczy kosztów ogólnych podatnika, które wpływają w sposób pośredni na jego działalność – a więc również kosztów wynagrodzenia Usług doradczych, Usług prawnych oraz Usług VDR, które poniesie Spółka.

Spółka wskazuje, że jej stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie Usług doradczych, Usług prawnych oraz Usług VDR, znajduje oparcie w interpretacjach indywidualnych wydawanych na rzecz innych podatników, w których potwierdzono, iż tego rodzaju usługi związane z procesami restrukturyzacyjnymi bądź pozyskiwaniem inwestorów mają wpływ na rozwój działalności gospodarczej podatnika, a w konsekwencji na możliwość uzyskiwania obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 30 grudnia 2022 r. o sygn. 0111-KDIB3- 1.4012.806.2022.1.WN wskazano, że: skoro nabywane usługi doradcze od Doradcy nr 1 (doradztwo prawne transakcyjne – przyp. Spółki) i nr 2 (doradztwo prawne i reprezentacja – przyp. Spółki) oraz Usługi doradcze związane z pozyskaniem Inwestora, w tym w części obejmującej wynagrodzenie za sukces, nabywane przez Państwa od Doradcy nr 3 są/będą mieć związek z pozyskaniem Inwestora, co wpłynie na rozwój działalności gospodarczej Państwa Spółki, a w rezultacie z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT prowadzoną przez Spółkę, to przysługuje/ będzie przysługiwać Państwu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących zakup ww. usług.

Podobnie, w interpretacji indywidualnej z 25 listopada 2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.533.2022.4.MP, odnoszącej się do usług, które obejmowały, m.in. wprost wymienione usługi VDR (przygotowanie oraz koordynacja VDR), potwierdzono, że: wydatki poniesione na nabycie Usług doradczych przyczyniły się do pozyskania przez Państwa nowego Inwestora. Z kolei pozyskanie nowego Inwestora, miało na celu poprawę Państwa sytuacji finansowej dzięki pozyskaniu dodatkowego finansowania pozwalającego spłacić aktualne zobowiązania związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i umożliwić dalsze inwestycje. Ponadto pozyskanie nowego Inwestora zapewniło Państwu dostęp do nowych rynków zagranicznych, dostęp do nowych klientów i oferty produktowej oraz dostęp do know-how biznesowego i technologicznego, co powinno przełożyć się na korzyści marketingowe w postaci umocnienia wizerunku i marki Państwa Spółki na rynkach krajowych i zagranicznych. Tym samym, pozyskanie nowego Inwestora przyczynia się do rozwoju działalności gospodarczej, w ramach której wykonują Państwo czynności opodatkowane VAT (...) Wobec powyższego należy uznać, że w analizowanej sprawie warunki odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu Usług doradczych określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT zostały spełnione.

Zbliżone stanowisko, potwierdzające prawidłowość podejścia Spółki, zostało wyrażone, m.in. w interpretacjach indywidualnych o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.308.2019.2.KBR z 2 sierpnia 2019 r. sygn. IPPP1/443-3/11-2/AW z 7 marca 2011 r. sygn. 0111-KDIB3-2. 4012.533.2022.4.MN z 30 września 2022 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.596.2022.5.ICZ z 12 października 2022 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.320.2023.2.AWY z 7 sierpnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.452.2023.4.WN z 18 sierpnia 2023 r. i sygn. 0111-KDIB1- 1.4010.556.2023.2.SH z 11 grudnia 2023 r.

Dla zastosowania powyższej praktyki interpretacyjnej do sytuacji opisanej we wniosku nie będzie miał w ocenie Spółki znaczenia fakt, czy nowy inwestor zainwestuje w Spółkę bezpośrednio (nabywając pakiet jej akcji) czy pośrednio (nabywając pakiet udziałów jej akcjonariusza większościowego, (…)), ponieważ niezależnie od wybranego modelu, sukces procesu pozyskania inwestora będzie miał istotny wpływ właśnie na rozwój działalności gospodarczej Spółki.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ponosząc wydatki związane z procesem transakcyjnym dotyczącym pozyskania inwestora, będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących Usługi doradcze, Usługi prawne oraz Usługi VDR, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku– jest prawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki na wynagrodzenie za Usługi doradcze, Usługi prawne oraz Usługi VDR w zakresie sprzedaży akcji Państwa Spółki, oraz jest nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki na wynagrodzenie za Usługi doradcze, Usługi prawne oraz Usługi VDR w przypadku sprzedaży pakietu udziałów akcjonariusza Państwa Spółki.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Stosownie do ww. przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest, m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1, ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Dyrektywa 2006/112/WE jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodane wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w ust. 2 art. 1 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2, prawo do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług. Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.

Szczegółowe zasady realizacji prawa do odliczenia podatku zawierają przepisy Tytułu X Dyrektywy. Z tego powodu należy uznać, że przepisy tego Tytułu należą bez wątpienia do najistotniejszych regulacji Dyrektywy VAT. Neutralność podatku od wartości dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony rozwiązań legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika, nie zaś jako jego przywilej.

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE, m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

Zatem niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo. Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie podatku winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. W ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest polską spółką kapitałową zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT. Prowadzi działalność, m.in. w zakresie transportu intermodalnego, transportu kolejowego oraz drogowego, usług terminalnych, przeładunku oraz magazynowania towarów. Państwa Spółka posiada pełne prawo do odliczenia VAT – jej główna sprzedaż stanowi sprzedaż opodatkowaną VAT, bądź sprzedaż dającą prawo do odliczenia VAT. Państwa Spółka chce rozwinąć swoją działalność gospodarczą. Rozważa przy tym pozyskanie inwestora zainteresowanego zainwestowaniem w nią bezpośrednio, poprzez nabycie pakietu jej akcji, lub pośrednio, poprzez nabycie pakietu udziałów jej większościowego akcjonariusza – (…) sp. z o.o. Państwa Spółka zawarła umowę z zewnętrznym doradcą, celem uzyskania stosownego wsparcia przez wyspecjalizowany podmiot w toku procesu pozyskiwania nowego inwestora i sprzedaży jej akcji lub sprzedaży udziałów (…). W ramach umowy Doradca będzie wykonywać następujące usługi na rzecz Spółki:

·wsparcie w zakresie przygotowania transakcji,

·wsparcie w zakresie zainicjowania procesu transakcyjnego;

·koordynacja badania due diligence;

·wsparcie w negocjacjach i sfinalizowaniu transakcji.

Szczegółowy przebieg tego procesu i zakres poszczególnych usług świadczonych przez Doradcę zależny będzie przy tym od identyfikowanych na bieżąco potrzeb Państwa Spółki. Zgodnie z umową, wynagrodzenie Doradcy za świadczenie powyższych usług składa się z dwóch elementów: części stałej oraz części uzależnionej od efektu. W zakresie części stałej, Państwa Spółka (na podstawie faktury VAT wystawionej przez Doradcę) uregulowała część wynagrodzenia, którego celem było pokrycie kosztów ponoszonych przez Doradcę, na określonym etapie prac. Jednocześnie, jeżeli proces zakończony zostanie sukcesem i pozyskany zostanie nowy inwestor (inwestor nabędzie pakiet akcji Spółki/udziałów (…)), Państwa Spółka będzie zobowiązana zapłacić Doradcy dodatkowe wynagrodzenie, stanowiące wynagrodzenie uzależnione od efektu (na podstawie faktury VAT wystawionej przez Doradcę), którego wysokość jest skorelowana z wartością transakcji, tj. ceną, jaką nowy inwestor zapłaci za akcje Spółki/udziały (…). Ponadto, Państwa Spółka niezależnie od usług doradztwa transakcyjnego, w związku z opisywaną transakcją i pozyskaniem nowego inwestora, nabywa usługi prawne od zewnętrznego podmiotu. Wskazane usługi mają na celu przeprowadzenie Państwa Spółki przez proces transakcyjny w sposób jak najpełniej korespondujący z wymaganiami stawianymi przez prawo, w tym również z zakresu obowiązków prawnopodatkowych. W związku z planowaną transakcją zawarta została również umowa, na podstawie której Państwa Spółka nabywa od zewnętrznego podmiotu usługi VDR. Usługi VDR polegają na udostępnieniu nabywcy usług elektronicznej platformy wymiany danych oraz informacji na potrzeby danej transakcji i związanego z nią procesu due diligence. Podmiot, którego dotyczy transakcja wraz z właścicielami oraz ich doradcami przekazują na platformę dane i informacje zgodnie z ustalonym zapotrzebowaniem. Odbiorcami danych są zaproszeni do procesu due diligence inwestorzy (ich właściciele i doradcy). Platforma VDR pozwala na zindywidualizowanie dostępu do poufnych plików oraz ustawienie określonych funkcji (np. możliwości pobierania danych) dla użytkownika lub grupy użytkowników. Zasadniczą funkcjonalnością VDR jest możliwość bezpiecznego i usystematyzowanego udostępniania dokumentów i informacji w formie elektronicznej określonej grupie podmiotów oraz pełnego zapisu historii przekazywanych treści. Przekazywana za pośrednictwem platformy VDR dokumentacja due diligence to zbiór analiz, raportów i dokumentacji źródłowej (np. dokumenty finansowe i księgowe, dokumenty prawne, analizy działalności przedsiębiorstwa, umowy handlowe, etc.), które są dostarczane inwestorowi lub stronom uczestniczącym w transakcji w celu umożliwienia im dokładnej oceny danego przedsiębiorstwa lub projektu przed sfinalizowaniem tej transakcji. Podmioty, od których Państwa Spółka nabywa Usługi prawne i Usługi VDR są polskimi spółkami prawa handlowego, prowadzącymi działalność gospodarczą i zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni. Wykorzystanie wymienionych wyżej Usług doradczych, Usług prawnych i Usług VDR służy doprowadzeniu do skutecznego pozyskania nowego inwestora, który nabędzie pakiet akcji Spółki lub pakiet udziałów (…). Wydatki poniesione na Usługi doradcze, Usługi prawne i Usługi VDR pozostają w związku z ogólną działalnością Państwa Spółki, tj. pośrednio będą miały wpływ na przeprowadzenie planowanej transakcji i pozyskanie nowego inwestora, w wyniku czego Państwa Spółka będzie mogła otrzymać szersze wsparcie finansowe oraz biznesowe. Przedstawiona planowana transakcja w rezultacie ma umożliwić dalszy stabilny rozwój Państwa Spółki i zwiększenie bieżącego poziomu usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Opisane usługi nabyte w związku z planowaną transakcją mają zatem związek wyłącznie z wykonywanymi przez Państwa Spółkę czynnościami opodatkowanymi VAT.

Wątpliwości Państwa Spółki dotyczą ustalenia, czy będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT wynikającego z:

· faktury wystawionej przez Doradcę dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w związku ze skutecznym pozyskaniem inwestora (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

· faktur dokumentujących wydatki na wynagrodzenie z tytułu Usług prawnych, które Państwa Spółka nabyła lub nabędzie w toku procesu pozyskiwania nowego inwestora (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),

· faktur dokumentujących wydatki na wynagrodzenie z tytułu Usług VDR, które Państwa Spółka nabyła lub nabędzie w toku procesu pozyskiwania nowego inwestora (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Jak zostało wyżej wskazane, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem, że nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wobec powyższego, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć, dokonując tych czynności.

Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika również, że podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich przyporządkowania do określonych rodzajów czynności: opodatkowanych, zwolnionych od podatku, czy też niepodlegających opodatkowaniu. Najistotniejszym bowiem warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jedynie w przypadku, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot związanych z czynnościami opodatkowanymi podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Natomiast nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, iż dla opisanej we wniosku sytuacji nie będzie miał znaczenia fakt, czy nowy inwestor zainwestuje w Państwa Spółkę bezpośrednio (nabywając pakiet jej akcji) czy pośrednio (nabywając pakiet udziałów jej akcjonariusza większościowego).

Nie można uznać za prawidłowe, że w przedstawionej sytuacji będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, niezależenie od faktu czy inwestor nabędzie pakiet akcji Państwa Spółki, czy też nabędzie pakiet udziałów akcjonariusza Państwa Spółki.

W tym miejscu wskazać należy na wyrok TSUE z 8 maja 2019 r. w sprawie C-566/17.

W orzeczeniu tym TSUE wskazał, że logika systemu wprowadzonego dyrektywą VAT opiera się na neutralności. Tylko podatek naliczony obciążający towary i usługi wykorzystywane przez podatnika w związku z czynnościami opodatkowanymi podlega odliczeniu. Innymi słowy, odliczenie podatku naliczonego jest związane z poborem podatku należnego.

Ponadto z wyroku tego wynika, że:

1. istnienie prawa do odliczenia zakłada po pierwsze, że podatnik działający w takim charakterze nabywa towary lub usługi i wykorzystuje je na potrzeby swej działalności gospodarczej;

2. aby można odliczyć VAT, transakcje powodujące naliczenie podatku zasadniczo powinny pozostawać w bezpośrednim i ścisłym związku z transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia;

3. prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów lub usług zakłada, że wydatki poczynione celem ich uzyskania stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym.

Tak więc podatnik oceniając, czy ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktury dot. konkretnej usługi musi ocenić czy usługa ta faktycznie będzie służyła wykonywanej przez niego działalności, czy usługa pozostaje w ścisłym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz czy wydatki poczynione celem ich uzyskania stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym.

Co istotne usługi ukierunkowane na pozyskanie nowego inwestora obejmują wydatki na Usługi doradcze, Usługi prawnicze oraz Usługi VDR dotyczące zarówno Państwa Spółki jak i akcjonariusza, a więc innego podmiotu gospodarczego. Nie można zatem przyjąć, że wydatki te dotyczą tylko i wyłącznie Państwa działalności gospodarczej. Zatem, Państwa Spółka nie jest oraz nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od wydatków, które nie dotyczą bezpośrednio Państwa Spółki, ale akcjonariusza, który stanowi inny podmiot gospodarczy.

W świetle przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że w kontekście poniesionych wydatków na zakup Usług doradczych, Usług prawnych oraz Usług VDR przysługuje i będzie przysługiwać Państwa Spółce prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Doradcę oraz podmioty od których Państwa Spółka nabyła Usługi prawne i Usługi VDR, dokumentujących wynagrodzenie za ww. Usługi związane z pozyskaniem inwestora, wyłącznie w zakresie sprzedaży akcji Państwa Spółki.

Z okoliczności sprawy wynika, że Państwa Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Wykorzystanie wymienionych wyżej Usług doradczych, Usług prawnych i Usług VDR służy doprowadzeniu do skutecznego pozyskania nowego Inwestora, który nabędzie pakiet akcji Państwa Spółki lub pakiet udziałów akcjonariusza. Wydatki poniesione na Usługi doradcze, Usługi prawne i Usługi VDR pozostają w związku z ogólną działalnością Państwa Spółki, tj. pośrednio będą miały wpływ na przeprowadzenie planowanej transakcji i pozyskanie nowego inwestora, w wyniku czego Państwa Spółka będzie mogła otrzymać szersze wsparcie finansowe oraz biznesowe. Przedstawiona planowana transakcja w rezultacie ma umożliwić dalszy stabilny rozwój Spółki i zwiększenie bieżącego poziomu usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Opisane usługi nabyte w związku z planowaną transakcją mają związek wyłącznie z wykonywanymi przez Spółkę czynnościami opodatkowanymi VAT.

W związku z powyższym, skoro nabywane usługi są/będą mieć związek z pozyskaniem inwestora, co wpłynie na rozwój działalności gospodarczej Państwa Spółki, a w rezultacie z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT prowadzoną przez Państwa Spółkę, to przysługuje/będzie przysługiwać Państwa Spółce, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących zakup ww. Usług, wyłącznie w zakresie sprzedaży akcji Państwa Spółki. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwać Państwa Spółce pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.

Jak wskazał bowiem TSUE można odliczyć podatek VAT, gdy transakcje powodujące naliczenie podatku zasadniczo pozostają w bezpośrednim i ścisłym związku z transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia.

Natomiast, Państwa Spółka nie ma/nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na zakup ww. Usług, w zakresie sprzedaży pakietu udziałów akcjonariusza, albowiem jest to inny podmiot gospodarczy. W takim przypadku brak jest bezpośredniego i ścisłego związku z transakcjami objętymi podatkiem należnym realizowanymi przez Państwo.

Podsumowując, stwierdzam, że Państwa Spółka:

· jest/będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT wyłącznie w zakresie sprzedaży akcji Państwa Spółki z faktury wystawionej przez Doradcę dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w związku ze skutecznym pozyskaniem inwestora (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), faktur dokumentujących wydatki na wynagrodzenie z tytułu Usług prawnych, które Państwa Spółka nabyła lub nabędzie w toku procesu pozyskiwania nowego inwestora (pytanie oznaczone we wniosku nr 2), faktur dokumentujących wydatki na wynagrodzenie z tytułu Usług VDR, które Państwa Spółka nabyła lub nabędzie w toku procesu pozyskiwania nowego inwestora (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),

· nie jest/nie będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT w przypadku sprzedaży pakietu udziałów akcjonariusza Państwa Spółki zfaktury wystawionej przez Doradcę dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w związku ze skutecznym pozyskaniem inwestora (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), faktur dokumentujących wydatki na wynagrodzenie z tytułu Usług prawnych, które Państwa Spółka nabyła lub nabędzie w toku procesu pozyskiwania nowego inwestora (pytanie oznaczone we wniosku nr 2), faktur dokumentujących wydatki na wynagrodzenie z tytułu Usług VDR, które Państwa Spółka nabyła lub nabędzie w toku procesu pozyskiwania nowego inwestora (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać w części za prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy bądź własnego stanowiska nieobjęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym oraz opisem zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).