Interpretacja indywidualna z dnia 12 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.388.2024.2.MZ

Stawka ryczałtu ewidencjonowanego - PKWiU 72.20.12.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 27 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 lipca 2024 r. (wpływ 9 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym na terenie kraju jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEiDG od (…) 2015 r. opodatkowaną w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przeważającą zarejestrowaną działalnością gospodarczą jest: PKD 72.20.Z - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych.

Przychód z działalności nie przekracza limitu określonego w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie prowadzi Pan żadnej działalności wyłączonej na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Podstawą prawną Pana działalności jest art. 157 ustawy prawo o ustroju sądów powszechnych. W chwili obecnej jest Pan ustanowiony biegłym sądowym w dziedzinie psychologii, przy Sądzie X, zgodnie z decyzją jego Prezesa. Pana obowiązki biegłego sądowego polegają wyłącznie na wydawaniu opinii i ekspertyz na potrzeby Sądów i Prokuratur w sprawach zarówno karnych, jak i cywilnych.

Prowadzona przeze Pana działalność dotyczy wyłącznie przeprowadzania na potrzeby wymiaru sprawiedliwości:

· badań psychologicznych i neuropsychologicznych (osób podejrzanych/oskarżonych) - obejmuje to ocenę różnych funkcji poznawczych, takich jak pamięć, uwaga, percepcja, myślenie, ocenę osobowości, emocji i zachowań i ich wpływu na dokonywanie czynów zabronionych prawem,

· badań klinicznych - obejmuje to diagnozowanie różnych zaburzeń psychicznych i zespołów psychopatologicznych, takich jak zaburzenia depresyjne, lękowe, zaburzenia obsesyjno-kompulsyjne, zaburzenia osobowości, uzależnienia i określenie ich związku z przestępstwem, których dopuściły się osoby badane,

· badań społecznych i behawioralnych - obejmuje to ocenę wpływu czynników społecznych, takich jak kultura, grupy społeczne, relacje międzyludzkie, na zachowanie i psychikę człowieka,

· badań rozwojowych koncentrujących się na badaniu zmian w zachowaniu, emocjach i funkcjonowaniu poznawczym człowieka w ciągu jego życia, od okresu niemowlęctwa po starość,

· badań społecznych i behawioralnych - obejmuje to ocenę wpływu czynników społecznych, takich jak kultura, grupy społeczne, relacje międzyludzkie, na zachowanie i psychikę człowieka,

· badań rozwojowych koncentrujących się na badaniu zmian w zachowaniu, emocjach i funkcjonowaniu poznawczym człowieka w ciągu jego życia, od okresu niemowlęctwa po starość.

Powyższe usługi biegłego sądowego, świadczy Pan, jako specjalista w dziedzinie psychologii, a Pana zadaniem jest stosowanie metod badawczych, interpretacja wyników i przygotowywanie raportów i opinii, które dadzą odpowiedź na pytania, zadane biegłemu sądowemu przez organy prawa (Policja, Prokuratura, Sąd).

Pana działalność w żadnym stopniu nie dotyczy leczenia pacjentów, prowadzenia terapii psychologicznej, ani stosowania opieki medycznej, które są objęte działem PKD, czy PKWiU 86.

W uzupełnieniu wniosku, wskazał Pan, że zapytanie dotyczy 2023 r. Opodatkowuje Pan przychody w formie ryczałtu od 1 stycznia 2023 r. (data złożenia oświadczenia o wyborze tej formy 15 lutego 2023 r.). Usługi wykonywane przez Pana są, w Pana ocenie, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 72.20.12. Pana działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, może Pan rozliczać przychody z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej z wykonywania obowiązków biegłego sądowego w dziedzinie psychologii - na zasadzie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, według stawki 8,5%, przewidzianej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, między innymi dla przychodów z działalności usługowej?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Pana czynności są świadczeniem usług w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy, stawką podstawową dla przychodów z działalności usługowej (z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8) jest stawka 8,5% przychodu.

Wykonuje Pan wyłącznie usługi biegłego sądowego w zakresie psychologii, jednocześnie nie świadcząc tych usług w żaden sposób bezpośrednio na rzecz pacjentów.

Wobec tego, że Pana mocodawca nie świadczy usług bezpośrednio na rzecz osób fizycznych, nie można mówić o świadczeniu usług w zakresie opieki zdrowotnej wymienionych w PKWiU dział 86 oraz w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jest rzeczą oczywistą, że sądy jako osoby prawne nie wymagają w żaden sposób opieki zdrowotnej. Nie wykonuje Pan praktyki lekarskiej, gdyż psycholog nie jest lekarzem, natomiast wykonuje inną aktywność skutkującą uzyskiwaniem wynagrodzenia, ale niemieszczącą się grupowaniu PKWiU 86.

Działalność biegłego sądowego jest działalnością regulowaną zupełnie odrębnymi przepisami to znaczy ustawą prawo o ustroju sądów powszechnych, w szczególności art. 157 tej ustawy. Jak wskazał Sąd Najwyższy w uchwale z 21 grudnia 2006 r. sygn. akt III CZP 127/06, źródłem powołania biegłego nie jest stosunek cywilnoprawny dwóch równoprawnych podmiotów; jest to stosunek o charakterze publicznoprawnym, zawiązany na podstawie norm procesowych.

Fakt, że stosunek prawny łączący biegłego i sąd (lub inny organ władzy publicznej), wyznaczający układ wzajemnych uprawnień i obowiązków, nie dość, że nie podlega reżimowi prawa cywilnego, to prawnie i faktycznie wyklucza zarówno zastosowanie typowej nomenklatury w rozumieniu Ustawy: „świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej”, jak i realne wykonywanie usług opieki zdrowotnej w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W podobnej sytuacji znajdują się lekarze publikujący teksty w prasie branżowej, gdzie zastosowany jest ryczałt przewidziany dla dziennikarzy niezależnie od zawodu osoby to wykonującej (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Nr 0114-KDIP3-2.4011.68.2022.2.MG), czy też lekarza przygotowującego materiały dydaktyczne do egzaminów dla studentów medycyny, w tym przypadku 8,5% (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Nr 0115-KDIT1.4011.316.2021.2.MST).

Jeśli natomiast chodzi o przychody z działalności polegającej na wykonywaniu funkcji biegłego sądowego, to w Pana w ocenie nie da się takiej działalności zaliczyć do PKWiU 86, gdyż mimo, że do wydawania takich opinii wymagana jest wiedza fachowa z dziedziny medycyny, to jednak ta aktywność nie polega na wydawaniu porad lekarskich, ani na diagnostyce, ani tym bardziej na leczeniu.

Jak wynika z powyższego, dla sklasyfikowania usług wykonywanych przez Pana najbardziej odpowiednia będzie klasyfikacja PKWiU 72.20.12 - Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie psychologii.

W związku z powyższym, przychody z takiej działalności należy zaliczyć do przychodów z szeroko rozumianej działalności usługowej opodatkowanej stawką 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu należy podkreślić, że ustawodawca w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazał, że:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Wskazać należy, że kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Stosownie bowiem do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r., Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Natomiast w przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania m.in. usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi, który udziela informacji w zakresie stosowania takiej klasyfikacji, na podstawie wniosku podatnika, w którym to wniosku zawarte są informacje dotyczące zakresu i charakteru planowanej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą - jest Pan ustanowiony biegłym sądowym w dziedzinie psychologii. Pana obowiązki biegłego sądowego polegają wyłącznie na wydawaniu opinii i ekspertyz na potrzeby Sądów i Prokuratur w sprawach zarówno karnych, jak i cywilnych. Powyższe usługi biegłego sądowego, świadczy Pan, jako specjalista w dziedzinie psychologii, a Pana zadaniem jest stosowanie metod badawczych, interpretacja wyników i przygotowywanie raportów i opinii, które dadzą odpowiedź na pytania, zadane biegłemu sądowemu przez organy prawa (Policja, Prokuratura, Sąd). Przychód z działalności nie przekracza limitu określonego w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie prowadzi Pan żadnej działalności wyłączonej na podstawie art. 8 ww. ustawy. Usługi wykonywane przez Pana są sklasyfikowane symbolem PKWiU 72.20.12. Pana działalność w żadnym stopniu nie dotyczy leczenia pacjentów, prowadzenia terapii psychologicznej, ani stosowania opieki medycznej, które są objęte działem PKD, czy PKWiU 86.

W tym miejscu pokreślić należy, że jak wynika z Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - Dział 72 PKWiU dotyczy Usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych, ponadto Klasa 72.20 - Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych obejmuje swym zakresem grupowanie 72.20.12.0 - Usługi w zakresie badań stosowanych w dziedzinie psychologii.

Wskazane przez Pana usługi, które sklasyfikował Pan pod symbolem PKWiU 72.20.12 mieszczą się w Dziale 72 PKWiU - Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych , a co za tym idzie objęte są regulacją określoną w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, skoro przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikował Pan według PKWiU 72.20.12, to powinny być one opodatkowane według stawki określonej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł, natomiast od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł według stawki 12,5% uzyskanych przychodów.

Wobec powyższego, Pana stanowisko, że przychody z Pana działalności należy zaliczyć do przychodów z szeroko rozumianej działalności usługowej opodatkowanej stawką 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej ocenyco do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).