Interpretacja indywidualna z dnia 11 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.405.2024.2.KP

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w części dotyczącej:

·wydatków poniesionych na wykonanie projektu geologicznego i dokumentacji powykonawczej oraz wykonanie odwiertów dolne źródło, które zostały pokrytez dofinansowania w formie dotacji oraz kosztów utylizacji – jest nieprawidłowe;

·w pozostałym zakresie – prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 13 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 17 czerwca 2024 r. (wpływ 19 czerwca 2024r.) oraz z 2 lipca 2024 r. (wpływ 4 lipca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zakres inwestycji zgodnie z umową z dnia (...) stycznia 2023 r. zawartą pomiędzy Panią (Zamawiającym) a firmą X, (...) (Wykonawcą) obejmował: wykonanie źródła ciepła w oparciu o pompę ciepła typ A o mocy grzewczej 9,8-12 kW wraz z urządzeniami towarzyszącymi.

Adres inwestycji: A 1, (...).

Inwestycja została zrealizowana całkowicie w roku 2023 i była podzielona na etapy:

1.Wykonanie projektu geologicznego i dokumentacji powykonawczej;

2.Wykonanie odwiertów dolne źródło;

3.Montaż kotłowni (pompa ciepła) wraz z modernizacją instalacji c.o. i c.w.u.

Wątpliwości Pani w zakresie skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej dotyczą punktu 1 oraz punktu 2.

Dotyczy punkt 1

Wykonanie projektu geologicznego to wykonanie ekspertyzy przez geologa polegające na rozpoznaniu geologicznego podłoża, w którym wykonano odwierty. Zdefiniowanie warstw górotworu pozwalające dobrać optymalną metodę wiercenia, głębokość oraz średnicę. Projekt robót geologicznych pod gruntową pompę ciepła zgłasza się właściwemu organowi administracji geologicznej - Starostwu Powiatowemu. Jeśli organ w terminie do 30 dni (od daty przedłożenia projektu) nie wniesie na drodze sprzeciwu można przystąpić do wykonania robót.

Data wykonania (...) 2023 r.; Koszt (...) zł netto/ (...) zł brutto.

Faktura VAT nr (...) z dnia (...) 2023 r.

Podsumowując w kontekście wymogów formalno-prawnych jest to warunek konieczny do realizacji przedmiotowej inwestycji.

Dotyczy punkt 2

Wykonanie odwiertów pionowych o łącznej długości (...) wraz z montażem rozdzielacza zgrzewanego podziemnego/ wewnętrznego z (...), wypełnieniem sond glikolem oraz wykonaniem próby szczelności. Sondy pionowe są wypełnione specjalnym płynem (glikolem), który przenosi ciepło z gruntu do pompy ciepła.

Data wykonania (...) 2023 r.; Koszt (...) zł netto/ (...) zł brutto

Faktura VAT nr (...) z dnia (...) 2023 r.

Analogicznie jak punkt 1 jest to warunek konieczny do realizacji przedmiotowej inwestycji, w szczególności w kontekście technicznym. Innymi słowy w przypadku gruntowej pompy ciepła ograniczenie się w zakresie inwestycji wyłącznie do punktu 3 [Montaż kotłowni (pompa ciepła) wraz z modernizacją instalacji c.o. i c.w.u.] jest bezcelowe.

Uzupełnienie wniosku

1.Dochód opodatkowany według skali podatkowej.

[Odpowiedź na pytanie: Jaka jest/była forma opodatkowania uzyskiwanych przez Panią dochodów/przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej ˗ 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) za rok podatkowy/lata podatkowe, w których zamierza Pani skorzystać/skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej?]

2.2023

[Odpowiedź na pytanie: W zeznaniu za jaki rok/lata podatkowe zamierza Pani skorzystać/skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, o które Pani pyta?]

3.Tak

[Odpowiedź na pytanie: Czy „inwestycję”, o której mowa we wniosku wykonano dla budynku, który stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?]

4.Jest Pani właścicielem budynku od roku 2011 (Akt notarialny).

[Odpowiedź na pytanie: Czy i od kiedy – prosimy, żeby wskazała Pani datę – jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem tego budynku?]

5.Tak

[Odpowiedź na pytanie: Czy pompa ciepła została zamontowana w gruncie stanowiącym Pani własność? Jeśli nie, to kto jest właścicielem tego gruntu?]

6.Zgodnie z zatwierdzonym przez Starostwo Powiatowe we X projektem robót geologicznych na potrzeby wiercenia zostały wykopane doły technologiczne - płuczkowe, odpowiednio zabezpieczone, a zgromadzony urobek przekazany do utylizacji. Ponadtoz przedmiotowego projektu wynika, że Wykonawca robót geologicznych był zobowiązany do usunięcia i właściwej utylizacji urobku wiertniczego. Podsumowując odpowiedź na zadane pytanie według Pani oceny brzmi - Tak.

[Odpowiedź na pytanie: Czy wykonanie odwiertów obejmowało również utylizację usuniętych (w toku prac) elementów? Jeśli tak, czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku wskazanych we wniosku prac) elementów, również zamierza Pani uwzględnić/uwzględniła Pani w ramach ulgi termomodernizacyjnej?]

7.Trzy (3) odwierty o łącznej długości (...). Odwierty wykonano zgodnie z geologiczną dokumentacją projektową. Wykonane odwierty służyły do rozmieszczenia sond geotermalnych / wymienników pionowych.

[Odpowiedź na pytanie: Ile wykonano odwiertów? Czy wszystkie odwierty były niezbędne do prawidłowego funkcjonowania pompy ciepła, tj. czy służyły do rozmieszczenia tzw. sond geotermalnych/ wymienników pionowych?]

8.Pytanie pierwsze - Tak; pytanie drugie - Tak, ponieważ zgodnie z pismem ze Starostwa Powiatowego we X (pismo z dnia 21 marca 2023 r., (...)) wyniki prac i robót geologicznych wykonywanych w celu wykorzystania ciepła Ziemi, wraz z ich interpretacją zgodnie z art. 88 ust. 1, art. 92 pkt 3 oraz art. 93 ust. 8 ustawy Prawo geologiczne i górnicze należy w ciągu 6 miesięcy od dnia zakończenia robót geologicznych przedstawić w dokumentacji innej, wykonanej zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 23 grudnia 2020 r. w sprawie innych dokumentacji geologicznych, która podlega przekazaniu Staroście X.

[Odpowiedź na pytanie: Czy wykonanie projektu geologicznego i dokumentacji powykonawczej stanowiło jedną usługę objętą jedną fakturą? Czy wykonanie dokumentacji powykonawczej stanowiło integralną część wykonanej usługi?

9.Punkt 1) – Tak;

Punkt 2) – Tak;

[Odpowiedź na pytanie: Czy wydatki poniesione na: 1) wykonanie projektu geologicznego i dokumentacji powykonawczej, 2) wykonanie odwiertów dolne źródło, zostały przez Panią poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?]

10.Wydatki wskazane we wniosku przekładają się na całkowitą zamianę źródła energii na źródło odnawialne, ponieważ przed realizacją przedmiotowej inwestycji budynek mieszkalny ogrzewany był paliwem stałym tzw. „ekogroszkiem”. Innymi słowy rozpatrując poniesione wydatki w kontekście przedsięwzięcia termomodernizacyjnego należy stwierdzić, że obecnie ogrzewanie Pani domu mieszkalnego jest bezemisyjne (ekologiczne).

[Odpowiedź na pytanie: Na czym polega związek ww. wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie. Prosimy, że opisała i przyporządkowała Pani ww. związek do konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wymienionego w pytaniu poprzedzającym. Prosimy w szczególności, żeby wskazała Pani, czy i w jaki sposób prace termomodernizacyjne wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku, który jest przedmiotem wniosku. Jeżeli prace wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku, który jest przedmiotem wniosku prosimy, żeby Pani podała, czy w wyniku tych prac zmniejszy się dotychczasowe zużycie nośników energii (np. węgiel, prąd, gaz) potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego (prosimy żeby opisała Pani odrębnie związek każdego z wydatku, który zamierza Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, z ww. przedsięwzięciem).]

11.Odpowiedzi:

a.Wydatki zostały dofinansowane ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (...) - kwota dotacji (...) zł (decyzja);

b.Nie;

c.Nie;

d.Nie;

e.Nie;

f.Zostały poniesione z Państwa wspólnych środków (Pani / małżonek A. A).

[Odpowiedź na pytanie: Czy wydatki poniesione w celu:

1) wykonania projektu geologicznego i dokumentacji powykonawczej,

2) wykonania odwiertów dolne źródło,

a)zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej?

b)zostały/zostaną przez Panią zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

c)zostały/zostaną przez Panią odliczone od przychodu na podstawie ustawyo zryczałtowanym podatku dochodowym?

d)zostały/zostaną przez Panią uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

e)zostały/zostaną Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie?

f)zostały/zostaną poniesione z Pani majątku/majątku Pani i Pana małżonka (Pani/Państwa wspólnych środków)?]

12.Tak

[Odpowiedź na pytanie: Czy każda z faktur wskazanych we wniosku została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?]

13.Tak

[Odpowiedź na pytanie: Czy każda z faktur została wystawiona na Pani dane? Jeśli nie, prosimy żeby Pani wskazała na kogo (na czyje dane) każda z faktur została wystawiona? W przypadku, gdy faktura została wystawiona na dane Pani małżonka, prosimy o podanie:

a)Czy w Pani małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

b)Od jakiej daty obowiązuje w Pani małżeństwie ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

c)Czy budynek, o którym mowa we wniosku stanowi składnik Państwa majątku wspólnego?]

14.Kwota wydatków do odliczenia za rok 2023, w którym przedmiotowa inwestycja została rozpoczęta oraz zakończona nie przekroczy 53 000 zł. W roku 2023 nie realizowała Pani innych przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

[Odpowiedź na pytanie: Czy kwota wydatków do odliczenia nie przekroczy 53 000 zł (uwzględniając ewentualne zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Panią przedsięwzięcia termomodernizacyjne)?]

15.Tak

[Odpowiedź na pytanie: Czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania lub jego korekty) była/będzie Pani (nadal) właścicielem lub współwłaścicielem budynku, o którym mowa we wniosku?]

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 2 lipca 2024 r. wskazała Pani:

1.Decyzja WFOŚiGW (...) z dnia 24 lutego 2023 r. w sprawie dofinansowania do pompy ciepła.

2.Potwierdzenie przelewu z banku z dnia (...) 2023 r. na Pani konto powyższej dotacji.

Pytanie

Czy podane w punkcie 1 oraz 2 opisu stanu faktycznego inwestycje podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie aby osiągnąć efekt docelowy, tj. zapewnić w domu ciepło niezbędne do podgrzewania ciepłej wody użytkowej oraz centralnego ogrzewania niezbędne jest zrealizowanie całości zakresu przedmiotowego inwestycji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w części dotyczącej:

·wydatków poniesionych na wykonanie projektu geologicznego i dokumentacji powykonawczej oraz wykonanie odwiertów dolne źródło, które zostały pokrytez dofinansowania w formie dotacji oraz kosztów utylizacji – jest nieprawidłowe;

·w pozostałym zakresie – prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawieart. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024, poz. 776) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiskai Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawyo zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związkuz korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawieart. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

W myśl art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351, z późn. zm.);

Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków;

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2023 poz. 2496 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

d)wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

e)całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Są to:

1. Materiały budowlane i urządzenia:

1)materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2)węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3)kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4)kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5)zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6)kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U.z 2022 r. poz. 2556 i 2687); 7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

7)materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

8)materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

9)materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

10)pompa ciepła wraz z osprzętem;

11)kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

12)ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

13)stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

14)materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Z cytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym wyżej rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Wśród nich wymienia się m.in. wydatki na nabycie pompy ciepła wraz z osprzętem, a także jej montaż oraz wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi, w zakresie w jakim nie zostały:

·sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiskai Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

·zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnikaw związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazała Pani, że w 2023 r. zrealizowała Pani przedsięwzięcie termomodernizacyjne dotyczące budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego jest Pani właścicielką od 2011 r, polegające na wykonaniu źródła ciepła w oparciu o pompę ciepła typ A o mocy grzewczej 9,8-12 kW wraz z urządzeniami towarzyszącymi. Inwestycja była podzielona na etapy:

1.Wykonanie projektu geologicznego i dokumentacji powykonawczej;

2.Wykonanie odwiertów dolne źródło;

3.Montaż kotłowni (pompa ciepła) wraz z modernizacją instalacji c.o. i c.w.u.

Pani wątpliwości w zakresie skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej dotyczą wykonania projektu geologicznego i dokumentacji powykonawczej oraz wykonania odwiertów dolne źródło. Wyjaśniła Pani również, że wykonanie projektu geologicznego to wykonanie ekspertyzy przez geologa polegające na rozpoznaniu geologicznego podłoża, w którym wykonano odwierty. Zdefiniowanie warstw górotworu pozwalające dobrać optymalną metodę wiercenia, głębokość oraz średnicę. Wykonanie projektu geologicznego i dokumentacji powykonawczej stanowiło jedną usługę objętą jedną fakturą, a wykonanie dokumentacji powykonawczej stanowiło integralną część wykonanej usługi. W kontekście wymogów formalno-prawnych jest to warunek konieczny do realizacji przedmiotowej inwestycji. Wskazała Pani również, że wykonano trzy (3) odwierty o łącznej długości 240 mb. wraz z montażem rozdzielacza zgrzewanego podziemnego/ wewnętrznego z rotametrami (w tym wykonaniu przepustu do budynku), wypełnieniem sond glikolem oraz wykonaniem próby szczelności. Sondy pionowe są wypełnione specjalnym płynem (glikolem), który przenosi ciepło z gruntu do pompy ciepła. Odwierty wykonano zgodnie z geologiczną dokumentacją projektową. Wykonane odwierty służyły do rozmieszczenia sond geotermalnych / wymienników pionowych. Jest to warunek konieczny do realizacji przedmiotowej inwestycji. Wskazane wydatki przekładają się na całkowitą zamianę źródła energii na źródło odnawialne, ponieważ przed realizacją przedmiotowej inwestycji budynek mieszkalny ogrzewany był paliwem stałym tzw. „ekogroszkiem”. Wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez podatnika, który niekorzysta ze zwolnienia od podatków od towarów i usług. Wydatki zostały dofinansowane ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (...) na podstawie decyzji z 24 lutego 2023 r. - kwota dotacji (...) zł.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że przysługuje Pani możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wynikającej z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych na wykonanie projektu geologicznego i dokumentacji powykonawczej oraz wykonanie odwiertów dolne źródło związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, tj. nabyciem i montażem gruntowej pompy ciepła dla budynku mieszkalnego, jednakże odliczenie to przysługuje Pani w części, w której poniosła Pani z własnego majątku ciężar ekonomiczny tego przedsięwzięcia, a więc w części, która nie została dofinansowana ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Część wydatków na wykonanie projektu geologicznego i dokumentacji powykonawczej oraz wykonanie odwiertów dolne źródło, na którą otrzymała Pani dotację w 2023 r. nie może zostać rozliczona w ramach omawianej ulgi.

Ponadto, poniesione przez Panią wydatki związane z utylizacją usuniętego (w toku prac) zgromadzonego urobku, nie mieszczą się w zakresie ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż ww. wydatki nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Zatem, tych wydatków nie może Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Reasumując, w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pani prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku za 2023 r., poniesione i udokumentowane wydatki na wykonanie projektu geologicznego i dokumentacji powykonawczej oraz wykonanie odwiertów dolne źródło związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, tj. nabyciem i montażem gruntowej pompy ciepła dla budynku mieszkalnego, którego jest Pani właścicielem, jednakże odliczenie to przysługuje Pani w części, która nie została dofinansowana ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz w części, która nie dotyczy wydatków związanych z utylizacją zgromadzonego w trakcie prac urobku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo wyjaśniam, że dołączone do wniosku załączniki nie były przeze mnie analizowane, ponieważ nie prowadzę klasycznego postępowania dowodowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).