Interpretacja indywidualna z dnia 11 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.424.2024.2.MKA

Zbycie nieruchomości - możliwość skorzystania ze zwolnienia w związku z przeznaczeniem środków ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 21 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi mieszkaniowej. Uzupełnił go Pan pismem, które wpłynęło 8 lipca 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

8 maja 2020 r. nabyli Państwo (Pan i Pana żona) lokal mieszkalny do majątku wspólnego za kwotę (…) zł (Numer repetytorium (…), numer księgi wieczystej: (…)). Lokal finansowany był kredytem hipotecznym. W listopadzie 2023 r. hipoteka została spłacona ze środków pochodzących ze sprzedaży Państwa wspólnego mieszkania(1/4 części własność Pana żony, 3/4 części Pana) za kwotę (…) zł (Numer repetytorium (…), nr księgi wieczystej (…)), i od tego momentu w (…) dziale księgi wieczystej jest brak wpisów. 29 lipca 2024 r. kupią Państwo do majątku wspólnego nieruchomość gruntową (nr księgi wieczystej: (…)), adres: X, zabudowaną domem wolnostojącym za kwotę (…) zł. Finansowanie tej nieruchomości odbędzie się kredytem hipotecznym. Już po zakupie i wprowadzeniu się do nieruchomości w X, sprzedadzą Państwo lokal mieszkalny w Y (opisywany powyżej) za kwotę (…) zł. Uzyskane z tego tytuły środki przeznaczą Państwo w całości na nadpłacenie części kapitałowej kredytu hipotecznego nieruchomości znajdującej się w X.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku podał Pan następującą informację:

Kupno nieruchomości w X będzie finansowane kredytem hipotecznym w polskim banku i w walucie polskiej (polski złoty).

Pytania

1)Czy w opisywanej sytuacji, w której sprzeda Pan lokal mieszkalny przed upływem 5 lat od kupna i nadpłaci Pan kredyt hipoteczny zaciągnięty na kupno nowego domu, w którym już Pan mieszka, będzie zastosowana ulga mieszkaniowa w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT i będzie Pan zwolniony z zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych?

2)Czy spłacenie posiadanego kredytu hipotecznego na nieruchomości w X środkami pochodzącymi ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w Y jest celem mieszkaniowym?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w przedstawionej sytuacji pozyskane środki ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego posiadanej innej nieruchomości są uznawane jako wydatek na cele mieszkaniowe i zastosowana będzie ulga mieszkaniowa zwalniająca z zapłaty podatku PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zamierza Pan sprzedać lokal mieszkalny nabyty do majątku wspólnego w 2020 r. Sprzedaż nastąpi przed upływem 5 lat od końca roku, w którym został nabyty lokal, zatem czynność ta spowoduje powstanie u Pana przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 19 ust. 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6c cyt. ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dodatkowo wyjaśniam, że dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy zatem obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x (W / P)

gdzie:

D – dochód ze sprzedaży,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód ze sprzedaży.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. I tak:

Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, jest fakt wydatkowania środków wyłącznie na enumeratywnie wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niewymienione w tym katalogu nie będą uprawniały do skorzystania z powyższego zwolnienia.

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Zgodnie z opisem zawartym we wniosku zamierza Pan nabyć nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym. Na sfinansowanie zakupu tej nieruchomości zaciągnie Pan kredyt hipoteczny. Po zakupie nieruchomości i wprowadzeniu się do domu sprzeda Pan lokal mieszkalny. Środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zamierza Pan wydatkować na spłatę kredytu, który zaciągnie Pan na nabycie domu.

W odniesieniu do powyższego wskazuję, że w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a jako wydatek na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 zostały wymienione wydatki poniesione na spłatę kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1, w którego literze a) wymieniono nabycie budynku mieszkalnego oraz gruntu związanego z tym budynkiem.

Dlatego stwierdzam, że nadpłacenie przez Pana kredytu zaciągniętego, przed sprzedażą lokalu mieszkalnego, na nabycie działki zabudowanej domem wolnostojącym, do którego się Pan wprowadzi, jest wydatkiem na własne cele mieszkaniowe określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatek ten będzie Pan mógł rozliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej, w celu skorzystania ze zwolnienia z zapłaty podatku od dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Z uwagi na to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został złożony przez Pana jako jednego ze współwłaścicieli nieruchomości, którą planuje Pan sprzedać, zaznaczam, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela, tj. Pana żony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).