Interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.341.2024.2.MK

Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego - zakup lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 6 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie  możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego oraz podatku od spadków i darowizn. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 3 czerwca 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 28 czerwca 2019 r. Wnioskodawczyni wraz siostrą, …, zamieszkałą na stałe w …, podpisała umowę deweloperską oraz przedwstępną umowę sprzedaży na zakup samodzielnego lokalu mieszkalnego w … przy ul…, numer projektowy …, o powierzchni użytkowej … m². Po dokonaniu niezbędnych opłat, w dniu 9 września 2020 r., stawiając się ponownie z siostrą … przed notariuszem, Wnioskodawczyni podpisała umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowę przenoszącą własność w wykonaniu umowy deweloperskiej, Rep. A nr … . Numer księgi wieczystej lokalu: … . Przedmiotowy lokal wolny jest od hipoteki. Do lokalu przynależy komórka lokatorska oraz zostało dokupione miejsce w garażu podziemnym. Udział finansowy Wnioskodawczyni i Jej siostry oraz udział w prawie własności wynosi 50/50.

Z powodów rodzinnych – trwające sądowe postępowanie o ograniczenie praw rodzicielskich dzieci Wnioskodawczyni oraz alimenty, aktualnie Wnioskodawczyni przebywa w innym mieszkaniu swojej siostry, stanowiącym jej całkowitą własność. Jest to kawalerka o metrażu … m², co przy dwójce dzieci jest bardzo niekomfortowe i nie pozwala na zapewnienie im dogodnych warunków do nauki. W związku z tym faktem, Wnioskodawczyni chciałaby nabyć mieszkanie o większym metrażu.

W toku ustaleń ustnych z siostrą, …, wyraziła ona wstępna zgodę na wykonanie darowizny swoich udziałów (50%) we własności przedmiotowego mieszkania przy ul. … na rzecz Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni chciałaby to mieszkanie sprzedać, a całość kwoty przeznaczyć na cele mieszkaniowe – kupienie większego lokalu mieszkalnego dla siebie i dzieci. Ze względu na aktualne ceny mieszkań w …, prawdopodobnie będzie musiała dodatkowo zaciągnąć kredyt hipoteczny na jakąś część sfinansowania mieszkania.

Docelowo, po kupnie nieruchomości, w ramach wdzięczności, Wnioskodawczyni chciałaby dokonać nieodpłatnej darowizny części tego mieszkania na rzecz siostry, o ile będzie to możliwe w związku z ewentualnym kredytem, lub też dopiero po jego spłacie. Siostra Wnioskodawczyni na co dzień mieszka w … i nie planuje powrotu do Polski.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że w zakupionym lokalu mieszkalnym będzie realizowała własne cele mieszkaniowe – planuje tam zamieszkać na stałe z dziećmi. Będzie miała prawo do użytkowania całej nowo zakupionej nieruchomości, nie będzie wydzielać pomieszczeń dla swojej siostry. Mieszkanie będzie użytkowane przez Wnioskodawczynię i dzieci.

Pytania

1)Czy przekazanie Wnioskodawczyni darowizny w formie aktu notarialnego na udział we wspólnej nieruchomości w udziale 1/2 przed upływem 5 lat od daty zakupu (9 września 2020 r.) podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, jeśli dokonane będzie przez siostrę? (pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

2)Czy sprzedaż przez Wnioskodawczynię (po uzyskaniu całkowitej własności po dokonaniu przez Jej siostrę darowizny na rzecz Wnioskodawczyni) z przeznaczeniem całości kwoty na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni – nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przy skorzystaniu z ulgi mieszkaniowej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od spadków i darowizn (pytanie nr 1) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Ad 2.

Potrzeba zbycia lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat od jego nabycia, umotywowana jest chęcią zapewnienia przez Wnioskodawczynię swoim dzieciom (ok. 4 i ok. 7 lat) godnych warunków, zapewniających im możliwość rozwoju i nauki, co związane jest z nabyciem lokalu mieszkalnego o większym metrażu, z możliwością wydzielenia odrębnych pokoi dla dzieci. Konieczność (lub też chęć) zmiany lokalu na większy, przed upływem pięcioletniego terminu, wynika również z gwałtownego wzrostu cen nieruchomości z każdym kwartałem.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości.

Natomiast, zgodnie z art. 21 ww. ustawy, wolne od podatku są dochody określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 z odpłatnego zbycia nieruchomości poniesione na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeśli w okresie do 3 lat od końca roku podatkowego, przychód zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

Celem Wnioskodawczyni jest najszybsze, zgodne z prawem nabycie nieruchomości na cele mieszkaniowe i przeprowadzenie się do niego, z wykorzystaniem środków otrzymanych z darowizny od siostry. Dlatego Wnioskodawczyni uważa, że może skorzystać z ulgi mieszkaniowej.

Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi fakt bycia współwłaścicielką mieszkania, w którym przebywa na stałe Jej i Jej siostry matka, a które to prawo Wnioskodawczyni nabyła w spadku po zmarłym w styczniu 2023 r. ojcu. Wnioskodawczyni i Jej siostra są stanu wolnego, siostra jest panną, a Wnioskodawczyni rozwiodła się w 2013 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródła przychodów

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Darowizna

Przepis art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), stanowi, że:

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Tym samym, nabycie przez Panią udziałów w nieruchomości nastąpiło i nastąpi:

-dla udziału 1/2 w dniu 9 września 2020 r., kiedy to podpisała Pani umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowę przenoszącą własność w wykonaniu umowy deweloperskiej,

-w dacie dokonania darowizny przez Pani siostrę – udziału pozostałej 1/2 nieruchomości.

Opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości

Stosownie do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy:

W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Z kolei jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wedle art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi, że:

Zwolnienie przedmiotowe

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawczynię nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, i tak:

W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że 28 czerwca 2019 r. wraz siostrą podpisała Pani umowę deweloperską oraz przedwstępną umowę sprzedaży na zakup samodzielnego lokalu mieszkalnego. Po dokonaniu niezbędnych opłat, w dniu 9 września 2020 r. stawiając się ponownie z siostrą przed notariuszem, podpisała Pani umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu przy ul. … i umowę przenoszącą własność w wykonaniu umowy deweloperskiej. Przedmiotowy lokal wolny jest od hipoteki. Do lokalu przynależy komórka lokatorska oraz zostało dokupione miejsce w garażu podziemnym. Udział finansowy Pani i siostry oraz udział w prawie własności wynosi 50/50. Z powodów rodzinnych, aktualnie przebywa Pani w innym mieszkaniu swojej siostry, stanowiącym jej całkowitą własność. Jest to kawalerka o metrażu … m², co przy dwójce dzieci jest bardzo niekomfortowe i nie pozwala na zapewnienie im dogodnych warunków do nauki. W związku z tym faktem, chciałaby Pani nabyć mieszkanie o większym metrażu.

Siostra wyraziła wstępną zgodę na wykonanie darowizny swoich udziałów (50%) we własności przedmiotowego mieszkania przy ul. …, na Pani rzecz. Chciałaby Pani to mieszkanie sprzedać, a całość kwoty przeznaczyć na zakup większego lokalu mieszkalnego dla siebie i dzieci. W zakupionym lokalu mieszkalnym będzie Pani realizowała własne cele mieszkaniowe – planuje tam zamieszkać na stałe z dziećmi oraz będzie miała prawo do użytkowania całej nowo zakupionej nieruchomości, nie będzie wydzielać pomieszczeń dla swojej siostry. Mieszkanie będzie użytkowane przez Panią i dzieci. Docelowo, po kupnie nieruchomości, w ramach wdzięczności chciałaby Pani dokonać nieodpłatnej darowizny części tego mieszkania na rzecz siostry, o ile będzie to możliwe w związku z ewentualnym kredytem, lub też dopiero po jego spłacie. Pani siostra na co dzień mieszka za granicą i nie planuje powrotu do Polski.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jest zatem fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych.

Wskazując jako cel mieszkaniowy nabycie lokalu mieszkalnego ustawa nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, aby zrealizował cel mieszkaniowy. Podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z zakupem lokalu mieszkalnego w sytuacji, gdy nabył go w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.

Z opisu sprawy wynika, że w lokalu mieszkalnym, który planuje Pani zakupić, będzie Pani realizowała własne cele mieszkaniowe – planuje tam zamieszkać na stałe z dziećmi. Będzie miała prawo do użytkowania całej nowo zakupionej nieruchomości, nie będzie wydzielać pomieszczeń dla swojej siostry. Mieszkanie będzie użytkowane przez Panią i dzieci. Zatem, bez wpływu na przedmiotowe zwolnienie, pozostanie fakt przyszłej darowizny udziału w lokalu mieszkalnym siostrze.

W konsekwencji, wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na planowane nabycie lokalu mieszkalnego, w którym Pani zamieszka, będzie Panią uprawniało do zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. a)-b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenia przyszłe oraz obowiązujące uregulowania prawne należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości przed 31 grudnia 2025 r., w części, którą Pani nabyła w dniu 9 września 2020 r., będzie stanowić dla Pani źródło przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, do dnia sprzedaży nie upłynie pięć lat, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy.

Sprzedaż nieruchomości w części, którą Pani nabędzie w drodze darowizny, będzie stanowić dla Pani źródło przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli od od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi zawarcie umowy darowizny, do dnia sprzedaży nie upłynie pięć lat, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy.

Jednocześnie, wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży ww. nieruchomości na nabycie w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie, lokalu mieszkalnego (np. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość), który – jak Pani wskazuje – będzie zamieszkiwany przez Panią i Pani dzieci, a następnie w części darowany siostrze, uprawniać będzie Panią do zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a)-b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, ustawodawca – regulując omawiane zwolnienie – nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości (lokali mieszkalnych/budynków mieszkalnych) niż nabyta lub wybudowana. Zatem, dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia nie będzie miało znaczenia dysponowanie przez podatnika prawem własności innej nieruchomości, lokalu mieszkalnego (budynku mieszkalnego). Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych lub nabywanych nieruchomości (lokali mieszkalnych/budynków mieszkalnych), jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości (lokali mieszkalnych/budynków mieszkalnych), które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości stanu faktycznego, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).