Interpretacja indywidualna z dnia 3 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.339.2024.1.AJB

Brak możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”. Uzupełnili go Państwo pismem z 27 czerwca 2024 r. (według daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gminny Ośrodek Kultury w ... jest samorządową instytucją, której organizatorem jest Gmina. Obecnie GOK w ... realizuje swoje cele statutowe w rozumieniu Uchwały … Rady Gminy … z dnia 13 grudnia 2000 roku, w sprawie zatwierdzenia Statutu Gminnego Ośrodka Kultury w .... Gminny Ośrodek Kultury w ... jest podatnikiem, u którego wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000,00 zł podlega zwolnieniu z podatku VAT. (Art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku VAT)

Prowadzona działalność gospodarcza przez GOK to: sprzedaż biletów do Muzeum …, które mieści się w Wieży ..., wynajem sali konferencyjnej, sprzedaż pamiątek, prowadzenie warsztatów z masy solnej.

Gminny Ośrodek Kultury w ... złożył wniosek o dofinansowanie projektu, w odpowiedzi na nabór wniosków ogłoszony przez Zarząd Województwa … – Instytucja Zarządzająca Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa … na lata 2021-2027, w konkursie nr … - Działanie 7.9 Zrównoważony rozwój dziedzictwa kulturowego, Program Fundusze Europejskie dla … 2021-2027. Projekt został pozytywnie oceniony.

W dniu 27.03.2024 roku Gminny Ośrodek Kultury w ... podpisał umowę na realizację przedmiotowego projektu. Projekt pn. „...” obejmuje następujące działania:(...)

Sprzedaż dokonywana przez Wnioskodawcę – Gminny Ośrodek Kultury w ... jest zwolniona od podatku VAT (art. 113 ust. 1 i 9 Ustawy o podatku VAT). Zgodnie z wytycznymi Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2021-2027, w konkursie nr … - Działanie 7.9 Zrównoważony rozwój dziedzictwa kulturowego, Program Fundusze Europejskie dla … 2021-2027 do kosztów kwalifikowanych zalicza się także podatek od towarów i usług. Regionalny Program Operacyjny Województwa … na lata 2021-2027 jest wdrażany w latach 2021 – 2027. W ramach realizowanego projektu „...” faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki będą wystawiane na Gminny Ośrodek Kultury w .... Po zakończeniu zadania inwestycja będzie stanowiła własność Gminnego Ośrodka Kultury w ... i nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych. Wykonana scena będzie wykorzystywana do organizacji imprez kulturalnych niebiletowanych, ogólnodostępnych. Wyremontowane toalety oraz pomieszczenia w piwnicy służyć będą uczestnikom organizowanych zajęć i wydarzeń kulturalnych nieodpłatnych. Turyści odwiedzający Wieżę … i Muzeum … będą również korzystać z wyremontowanych toalet, a także wykonanego dodatkowego sanitariatu przy Muzeum ... Cały dochód ze sprzedaży biletów do muzeum, a także sprzedaży pamiątek jest przeznaczany na realizację celów statutowych Gminnego Ośrodka Kultury w .... Otoczenie zabytkowej wieży, gdzie będzie prezentowany wideo mapping, a także aplikacja …jest terenem ogólnodostępnym, za korzystanie z niego nie będą pobierane opłaty. Wykonana animacja 3D i model 3d obiektu Wieży ... z grodziskiem będzie dostępny w internecie i będzie ogólnodostępny dla społeczeństwa. Celem inwestycji jest wyeksponowanie dziedzictwa kulturowego i historycznego Wieży .... Przy przygotowaniu wniosku o dofinansowanie dla przedmiotowego projektu Gminny Ośrodek Kultury w ... złożył oświadczenie, w którym stwierdza, że nie może w żaden sposób odzyskać poniesionego podatku VAT, w związku z czym stanowi on koszt kwalifikowany objęty dofinansowaniem.

Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanego projektu pn. „...” w ogłoszonym przez Zarząd Województwa... – Instytucję Zarządzająca Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa... na lata 2021-2027, w konkursie nr Działanie 7.9 Zrównoważony rozwój dziedzictwa kulturowego, Program Fundusze Europejskie dla 1-2027, Gminny Ośrodek Kultury w ... ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Realizacja projektu „...” ma w bardzo małym zakresie związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Jest to remont toalet w piwnicach Wieży ... i wykonanie dodatkowego sanitariatu w obiekcie przy Muzeum… wykorzystywana będzie do organizowania imprez plenerowych niebiletowanych, ogólnie dostępnych dla społeczeństwa.

Podejmowane działania w realizowanym projekcie nie są działaniami, która mają generować przychody, zatem nie jest możliwe odzyskanie podatku od towaru i usług zakupionych w celu realizacji tej operacji. Mapping 3D a także rozszerzona rzeczywistość obiektu Wieży ... z grodziskiem w technologii 3D będą ogólnodostępne dla społeczeństwa. Gminny Ośrodek Kultury w ... nie ma możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania pn. „...”, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2021-2027. Koszty realizacji tego projektu są bardzo duże, poniesione zostaną w celu ochrony dziedzictwa kulturowego jakim jest obiekt Wieży ... a także kultywowania tradycji ....

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Z kolei art. 96 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że:

Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy o VAT:

Według art. 96 ust. 5 ustawy o VAT:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT:

Jak wynika z art. 113 ust. 2 ustawy o VAT:

Przepis art. 113 ust. 4 ustawy o VAT stanowi:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie jeden z warunków uprawniających do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie został spełniony, gdyż nie są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W świetle powyższego, w sytuacji opisanej we wniosku nie mają Państwo – jako podmiot zwolniony od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy – możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.

W przypadku nieposiadania statusu zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT, okoliczność wykorzystywania mienia częściowo do czynności opodatkowanych nie powoduje powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków w ramach ww. projektu.

Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko uznałem je za prawidłowe. Jakkolwiek wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny, ale dokonali Państwo tego w oparciu o częściowo odmienną argumentację.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana na podstawie wskazania we wniosku, że: „Gminny Ośrodek Kultury w ... jest podatnikiem, u którego wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000,00 zł podlega zwolnieniu z podatku VAT. (Art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku VAT)”.

Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, a w szczególności kwestii przekroczenia wartości sprzedaży w kwocie 200 000 zł, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

·Stosownie do art. 14na § 2 ustawyOrdynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.U. 2024 poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.