Interpretacja indywidualna z dnia 1 lipca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.301.2024.2.JK

Ulga termomodernizacyjne - wymiana dachu.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 18 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 czerwca 2024 r. (wpływ 28 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2023 dokonała Pani wymiany dachu w budynku jednorodzinnym, wolnostojącym którego jest Pani współwłaścicielem. Budynek z lat 1973 nabyła Pani w ramach spadku w roku 2002 (spadek został zgłoszony podatek od spadku został zapłacony). Posiada Pani notarialne upoważnienie do reprezentowania udzielone przez drugiego współwłaściciela.

Termomodernizacja dachu, została przeprowadzona w sierpniu 2023 r., na budynku jednorodzinnym służącym zaspokojeniu Pani potrzeb mieszkaniowych.

Termomodernizacja dachu polegała na: demontażu eternitu, wymianie elementów drewnianych, przybiciu membrany trzy warstwowej – izolacyjnej przed wilgocią, położeniu blachodachówki, orynnowaniu. Wymiana dachu nie wynikała z projektu budowlanego, nie było rozbudowy czy nadbudowy budynku, nie zwiększyła się powierzchnia użytkowa, kubatura i wysokość budynku, nie zmieniło się przeznaczenie pomieszczeń i ich zagospodarowanie.

Wymiana pozwoliła uszczelnić strych przed przeciekaniem np. deszczu, śniegu i utratą ciepła. Po wymianie pokrycia dachowego (wrzesień-październik 2023 r.) zostały w połowie domu z zakupionych wcześniej materiałów wykonane sufity podwieszane ocieplone wełnę mineralną. Planuje jeszcze Pani dodatkowo docieplić strop styropianem i wylać posadzkę hybrydową.

Inwestycję tą planuje Pani wykonać w ciągu 5 lat zależnie od sytuacji materialnej.

Co ważne poniesione wydatki zostały całkowicie pokryte ze środków własnych, nie otrzymała Pani dofinansowania ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub innych funduszy. Będąc współwłaścicielem budynku mieszkalnego (…) jest tam Pani zameldowana i mieszka pod tym adresem na stałe, a nieruchomość ta spełnia kryteria opisane w art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.

Dokonane przez Panią wydatki zostały poniesione w celu ulepszenia, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego. Wydatki poniesione w ramach tej inwestycji, związanej z termomodernizacją dachu, przynależą do materiałów budowlanych wykorzystywanych do docieplenia przegród budowlanych oraz do usług, w związku z realizacją docieplenia przegród budowlanych.

Na wyżej opisaną inwestycję posiada Pani fakturę od firmy zarejestrowanej do VAT – treść roboty budowlane polegające na wykonaniu dachu wraz z umową i specyfikacją użytych materiałów na łączną kwotę (…) zł.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że:

Wydatki, które planuje Pani odliczyć zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termoizolacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termoizolacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Wskazuje Pani, że przedsięwzięcia termomodernizacyjne to przedsięwzięcia, których przedmiotem jest ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania.

Posiada Pani fakturę Vat na swoje dane, firma wystawiająca fakturę figuruje jako czynny podatnik VAT.

W roku 2022 wykonała Pani i odliczyła wymianę grzejnika z żeliwnego na aluminiowy na kwotę 904,32 zł.

W roku 2023 zamierza Pani – o ile interpretacja dla Pani będzie pozytywna – skorzystać z odliczenia w ramach ulgi termoizolacyjnej z kwoty (…) zł co mieści się łącznie z latami poprzednimi w limicie 53.000 zł.

W roku 2023 jak i w latach poprzednich uzyskuje Pani dochody wg skali i są to dochody z pracy na etacie, z umowy zleconej i renty, wszystkie te dochody opodatkowane są 12% podatkiem wg skali. Nie osiąga Pani żadnych innych przychodów poza wymienionymi, nie prowadzi żadnej działalności opodatkowanej 19% podatkiem jak i ryczałtem. Nie zamierza i nie planuje Pani prowadzenia działalności.

Opisane we wniosku wydatki nie zostały/zostaną Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Opisane we wniosku wydatki nie zostały/zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Nie prowadzi Pani działalności.

Opisane we wniosku wydatki nie zostały/zostaną odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie prowadzi Pani działalności.

Nie ma Pani zaległości podatkowych i nie zamierza korzystać z ulg podatkowych.

Pani wniosek dotyczy jedynie czy dobrze interpretuje Pani przepisy podatkowe, i czy wymianę dachu może Pani odliczyć w ramach ulgi termoizolacyjnej.

Pytanie

Czy wydatki poniesione ze środków własnych w związku z opisanym we wniosku przedsięwzięciem, może Pani odliczyć od przychodu za 2023 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej w PIT-37 dochody z pracy i rent?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że przysługuje Pani ulga z tytułu termomodernizacji budynku (remont i docieplenie budynku). Budynek jest w 1/2 Pani własnością. W ramach ww. ulgi udokumentowanej fakturą VAT wraz ze specyfikacją na materiały – wydatki to materiały pokrycia dachu, drewniane elementy do wymiany, elementy montażowe, membrana izolacji przed wilgocią oraz orynnowanie. Nowe pokrycie dachowe na całym domu pozwoliło na zniwelowanie ubytków energii oraz przygotowanie dom pod inne inwestycje, w perspektywie docieplenia stropu lub dachu. Wydatki poniesione przez Panią nie były zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki nie były dofinansowane ze środków NFOŚIGW. Nie zostały odliczone od przychodów opodatkowanych podatkiem zryczałtowanym, nie zostały uwzględnione w innych ulgach. Uważa Pani, że przysługuje Pani ulga z tytułu termomodernizacji budynku (remont i docieplenie dachu). Nowe pokrycie dachowe na całym domu pozwoliło na zniwelowanie ubytków energii, ochronę przed zawilgoceniem, lepsza szczelność dachu. Ponadto po wymianie mogła Pani dokonać dalszych inwestycji docieplenie kuchni i pokoju sufitem podwieszanym z wełną mineralną oraz przygotowało to dom do dalszych inwestycji – sufity podwieszane docieplone w reszcie domu.

Na poparcie swojego stanowiska powołuje Pani interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 grudnia 2021 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.868.2021.2.EC, w której stanowisko podatnika – katalog wydatków został oceniony jako prawidłowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w powołanym art. 26h ust. 1, to:

Na podstawie art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r, poz. 725):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 powołanej ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków z dnia 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.):

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei katalog materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, których zakup uprawnia do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej zawiera – wydane na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na następujące materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Na podstawie przywołanych powyżej przepisów, tylko podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na określone materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Ponadto, na mocy upoważnienia z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.:

-materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem jako materiały budowlane i urządzenia oraz

-docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów jako usługi.

Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Rozwoju i Technologii dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Jak wyjaśnia Ministerstwo Rozwoju i Technologii, samo pojęcie przegrody budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Jednak wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a takimi są m.in. dachy.

W świetle powyższego, wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana) należy uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie zaznaczam, że wydatki na wymianę/budowę dachu nie są ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zatem ich brak w katalogu wydatków wymienionych w tym rozporządzeniu wyklucza ten rodzaj wydatku z możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej.

W konsekwencji stwierdzam, że na gruncie opisanego stanu faktycznego wydatki udokumentowane fakturą na wymianę pokrycia dachowego nie uprawniają Pani do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Wydatki te w istocie nie są wydatkami poniesionymi na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana), ale wydatkami na wymianę pokrycia dachowego, które to wydatki nie zostały ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnośnie do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej – wskazać należy, że powołana interpretacja dotyczy konkretnej sprawy podatnika, osadzonej w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).