Interpretacja indywidualna z dnia 26 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.413.2024.2.JK3

Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 19 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełniła go Pani pismem z 3 czerwca 2024 r. (wpływ 3 czerwca 2024 r.) oraz pismem z 24 czerwca 2024 r. (wpływ 24 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis i uzupełnienie stanu faktycznego

Ma Pani syna - niecałe 6 lat z niepełnosprawnością (autyzm dziecięcy). Syn wymaga opieki i wsparcia w każdym etapie życia, chodzi do przedszkola terapeutycznego. Syn ma orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez Miejski Zespół ds. orzekania o niepełnosprawności w (…) (aktualne orzeczenie z 30 maja 2023 r., poprzednie orzeczenie wydane 30 marca 2021 r.) i przyznany punkt 7 i 8. Syn nie rozmawia, nauczył się wymawiać potrzebne słowa po intensywnej terapii logopedycznej, oraz ma problemy z układem przedsionkowym. Wskazaniem psychiatry, przedszkola oraz poradni psychologiczno-pedagogicznej jest intensywna terapia pedagogiczna, psychologiczna, integracji sensorycznej oraz logopeda. Pani syn ma nadwrażliwość słuchową, korzysta z słuchawek wygłuszających; potrzebuje docisków oraz gryzaków gdyż gryzie wszystkie zabawki, a także bliskie osoby w momentach ekscytacji i nieradzenia sobie z emocjami.

Faktury, które chce Pani odliczyć zawierają rodzaj usługi oraz dane dziecka. Faktury są na Pani dane i dopisane jest imię i nazwisko dziecka. Wszystkie wymienione zajęcia to zabiegi rehabilitacyjne bądź leczniczo-rehabilitacyjne. Tytuły faktur to:

• Integracja sensoryczna wystawiona przez (…) (ok. 470 zł miesięcznie)
• Zajęcia terapeutyczno-rehabilitacyjno-edukacyjne w bieżącym miesiącu wystawione przez (…) (1150 zł miesięcznie)
• Terapia logopedyczna wystawiona przez (…) (ok. 1200 zł miesięcznie).

W 2023 r. osiągała Pani dochody z tytułu umowy o pracę, podlegającej opodatkowaniu w Polsce. Syn nie osiągał żadnych dochodów w roku 2023 i nie osiągnie. Wydatki poniesione na rehabilitację nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu ani nie zostały odliczone od Pani dochodów ani przychodów w żaden sposób.

Pytanie

Czy za rok podatkowy 2023 może Pani odliczyć od dochodu wydatki poniesione w 2023 roku związane z rehabilitacją i terapią dziecka?

Pani stanowisko w sprawie

Zarówno Pani jako rodzic, psychiatra oraz koordynator terapii z przedszkola uważają, że wszystkie przedstawione terapie mają pozytywny wpływ na rozwój dziecka i dają mu szanse na poprawę rozwoju, który w przyszłości może skutkować usamodzielnieniem się dziecka i odnalezienia miejsca w społeczeństwie. Umożliwić też może likwidację barier w porozumiewaniu się, gdyż syn mówi tylko to co chce zjeść lub gdzie chce iść (np. płatki, zupa, basen), nie potrafi natomiast mówić o swoich odczuciach, co go boli, co robił, co czuje. Na potwierdzenie swojego stanowiska odnośnie możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej poniesionych wydatków, powołała Pani orzecznictwo Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 11 sierpnia 2021 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.169.2021.2.MD, w której uznano prawo do odliczenia od dochodu wydatki poniesione przez podatniczkę w związku z niepełnosprawnością syna, na zabiegi rehabilitacyjne – w ramach terapii logopedycznej, będącej rehabilitacją mowy w postaci leczenia jąkania, zaleconej przez lekarza psychiatrę. W innej interpretacji nr 0115-KDIT2.4011. 931.2020.1.MM Dyrektor KIS uznał indywidualne sesje psychoterapii córki podatnika jako możliwe do odliczenia. Kolejnym przykładem jest decyzja nr 0114-KDIP3-2.4011.60.2023.4.AC. Nadmienia Pani, że w orzeczeniu o kształceniu specjalnym syn ma zaleconą opiekę terapię psychologiczną, pedagogiczną, logopedyczną, SI oraz grupowe zajęcia uspołeczniające.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Jak stanowi art. 26 ust. 7a pkt 6b cytowanej ustawy:

Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym. Odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Przepisy regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Należy zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem wydatki poniesione na inne cele - nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością - nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Wątpliwości Pani budzi kwestia związana z możliwością odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych w 2023 r. na terapie niepełnosprawnego syna.

Odliczenie wydatków związanych z niepełnosprawnością w ramach ulgi rehabilitacyjnej przysługuje osobie niepełnosprawnej lub podatnikowi, na którego utrzymaniu pozostają osoby niepełnosprawne.

W opisie sprawy wskazała Pani, że chciałaby Pani odliczyć w zeznaniu podatkowym za 2023 r. wydatki na terapie Pani niepełnosprawnego syna. Zabiegi rehabilitacyjne i zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne Pani syna prowadzone przez podmioty i osoby specjalizujące się w prowadzeniu terapii dla dzieci z autyzmem. Posiada Pani imienne dowody (faktury) potwierdzające poniesione wydatki (faktury są na Pani dane i dopisane jest imię i nazwisko dziecka).

W ramach ulgi rehabilitacyjnej odliczeniu podlegają między innymi wydatki poniesione na zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne (terapie). Wysokość tych wydatków stosownie do art. 26 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg” i „rehabilitacja”. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych.

Zatem, może Pani odliczyć w zeznaniu za 2023 rok od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatki poniesione przez Panią w 2023 roku na terapie niepełnosprawnego syna, tj. na terapię logopedyczną, zajęcia terapeutyczno-rehabilitacyjno-edukacyjne i terapię integracji sensorycznej w zeznaniu podatkowym PIT-37 składanym za 2023 r.

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna odnosi się wyłącznie do Pani obowiązków podatkowych, nie obejmuje ewentualnych obowiązków podatkowych innych osób.

Powołane przez Panią interpretacje zostały wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do Pani sprawy, ani do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Dokumenty załączone do wniosku o interpretację nie podlegały ocenie i analizie. Wszystkie istotne dla sprawy informacje zinterpretowane zostały na podstawie przedstawionego przez Panią opisu stanu faktycznego, zawartego we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).