Interpretacja indywidualna z dnia 20 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.254.2024.1.JO

Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2024 r. wpłynął za pośrednictwem ePUAP Państwa wniosek z 21 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego:

Gmina (…) złożyła w biurze Stowarzyszenia: (…), w dniu 26 października 2022 r. wniosek o przyznanie pomocy na operacje w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, pn. „(…)”, której celem jest zwiększenie liczby działań na rzecz aktywizacji społeczności lokalnych, przedstawicieli grup defaworyzowanych oraz organizacji pozarządowych. Zakończenie realizacji inwestycji nastąpiło w marcu 2024 r.

W ramach realizacji zadania wykonane zostały trzy wolnostojące, drewniane wiatki rekreacyjne o powierzchni zabudowy do 35 m², ławki bez oparcia – 8 sztuk, kosze na śmieci – 6 sztuk, tablice informacyjne – 2 sztuki oraz teren rekreacyjny z nawierzchnią trawiastą o pow. 2400 m², bramki – 2 sztuki wraz z ogrodzeniem o wysokości powyżej 2,2 m w formie piłkochwytów o łącznej długości 228 mb.

Wydatki związane z realizacją zadania ponoszone były przez Gminę na podstawie faktur wystawianych przez wykonawców.

Celem ubiegania się o interpretację jest dokument obligatoryjny do wniosku o płatność celem uzyskania refundacji poniesionych kosztów związanych z realizacją operacji.

Powstała w wyniku realizacji projektu infrastruktura nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina jako inwestor zrealizowała inwestycję jako działanie publiczne w ramach zadań własnych celem których jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, o których mowa w art. 6 ust. 1 i art. 7 ust. 1 pkt 10 i 18 ustawy o samorządzie gminnym.

Przedmiotowa infrastruktura jest ogólnodostępna dla mieszkańców i korzystanie z niej jest nieodpłatne. Miejsce to ma służyć głównie aktywizacji społecznej mieszkańców Gminy (…) oraz LGD (…) Operacja przyczynia się do włączenia grup defaworyzowanych, szczególnie dzieci, młodzieży i seniorów w życie społeczne. Miejsce to umożliwi integrację mieszkańców poprzez stworzenie nowego miejsca spotkań i rekreacji. Po zakończeniu projektu powstała infrastruktura stanowi własność Gminy, służy do celów niekomercyjnych, nieodpłatnych, wszyscy mieszkańcy mogą z niej swobodnie korzystać.

Pytanie

Czy Gmina ma możliwość odzyskania w całości lub w części podatek od towarów i usług VAT od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Warunek powyższy przy realizacji przedmiotowego zadania nie jest spełniony w jakimkolwiek zakresie, gdyż wnioskodawca – Gmina nie wykorzystuje przedmiotowego przedsięwzięcia do czynności opodatkowanych, a zadanie wykonywała jako zadanie publiczne w ramach zadań własnych celem których jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, o których mowa w art. 6 ust. 1 i art. 7 ust. 1 pkt 10 i 18 ustawy o samorządzie gminnym – odpowiednio mówiących, że do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym i zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy m.in. w zakresie:

• pkt 10 – kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,
• pkt 18 – promocji gminy.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że Gmina nie ma możliwości odliczenia i odzyskania w całości lub w jakiejkolwiek części podatek od towarów i usług VAT od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6n ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że złożyliście Państwo 26 października 2022 r. wniosek o przyznanie pomocy na operacje w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, pn. „(…)”.

W ramach realizacji zadania wykonane zostały trzy wolnostojące, drewniane wiatki rekreacyjne o powierzchni zabudowy do 35 m², ławki bez oparcia – 8 sztuk, kosze na śmieci – 6 sztuk, tablice informacyjne – 2 sztuki oraz teren rekreacyjny z nawierzchnią trawiastą o pow. 2400 m², bramki – 2 sztuki wraz z ogrodzeniem o wysokości powyżej 2,2 m w formie piłkochwytów o łącznej długości 228 mb.

Powstała w wyniku realizacji projektu infrastruktura nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Przedmiotowa infrastruktura jest ogólnodostępna dla mieszkańców i korzystanie z niej jest nieodpłatne. Miejsce to ma służyć głównie aktywizacji społecznej mieszkańców Gminy (…) oraz LGD (…).

Państwo jako inwestor zrealizowaliście inwestycję jako działanie publiczne w ramach zadań własnych.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione, gdyż realizując projekt pn. „(…)”, nie działacie Państwo w charakterze podatnika VAT, lecz w zakresie realizacji zadań własnych polegających na zaspokajaniu potrzeb mieszkańców, a efekty realizacji operacji – jak wynika z wniosku – nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika, że infrastruktura jest ogólnodostępna dla mieszkańców i korzystanie z niej jest nieodpłatne, miejsce to ma służyć głównie aktywizacji społecznej mieszkańców Gminy (…) oraz LGD (…). W konsekwencji, nie są spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki w związku z realizacją projektu pn. „(…)”, jak również nie macie Państwo – na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy – prawa do zwrotu różnicy podatku, ani w całości ani w części.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).