Interpretacja indywidualna z dnia 20 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.212.2024.1.DP

Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na usługi gastronomiczne.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 12 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na usługi gastronomiczne.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą, która polega na organizowaniu warsztatów integracyjnych – (…) dla zespołów firmowych. Warsztaty te prowadzi Pani w restauracjach, barach i różnych lokalach gastronomicznych. Pani oferta składa się z warsztatów oraz posiłku. Wystawia Pani za to klientowi całościową fakturę za „organizację spotkania firmowego” i dolicza 23% VAT. Z tymi lokalami ma Pani umowę, która polega na tym, że w zamian za udostępnienie lokalu na 2h zakupuje Pani posiłek za umówioną kwotę i podczas posiłku prowadzi warsztaty. Opłaca Pani w lokalu fakturę za usługę gastronomiczną i tę kwotę dolicza Pani do faktury dla klienta.

Taki sobie Pani wymyśliła model biznesowy, że wszyscy są zadowoleni: restauracje cieszą się, że mają obłożenie w tym czasie, kiedy nie mają żadnego ruchu, a Pani nie musi ponosić kosztów wynajmu swojego lokalu. Jedyną niesprawiedliwością w Pani odczuciu jest to, że nie może Pani odliczyć VATu. Rozumie Pani zasadność ustawy o VAT, jednak Pani sytuacja jest bardzo wyjątkowa, dlatego będzie Pani wdzięczna za pozytywne przychylenie się do Pani wniosku.

Pytanie

Czy ma Pani prawo do rozliczenia VATu od usług gastronomicznych z faktur, które nie są kosztami reprezentacji tylko bezpośrednimi kosztami uzyskania przychodu?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, we wskazanej sytuacji Pani koszty poniesione na usługę gastronomiczną w żadnym wypadku nie są kosztami reprezentacji, tylko bezpośrednimi kosztami uzyskania przychodu. Dlatego uważa Pani, że powinna mieć prawo do rozliczenia VATu z tych faktur, ponieważ jest to wyjątkowa sytuacja, a dla Pani usługi gastronomiczne stanowią główny koszt prowadzenia działalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwana dalej ustawą.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 2a ustawy:

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• odliczenia dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu. W każdym przypadku należy ocenić, czy podatnik zamierzał wykonywać czynności opodatkowane.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:

• spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
• nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

Treść art. 88 określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych. Wyjątek dotyczy jedynie:

• podatników którzy świadczą usługi przewozu osób i kupują gotowe posiłki dla pasażerów oraz
• usług noclegowych, które podatnik nabył wyłącznie w celu ich odprzedaży, tj. aby po nabyciu usługi przenieść ją na kolejnego nabywcę (w związku z tzw. refakturą usługi).

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą, która polega na organizowaniu warsztatów integracyjnych – (…) dla zespołów firmowych. Pani oferta składa się z warsztatów oraz posiłku: zakupuje Pani posiłek za umówioną kwotę (opłaca Pani w lokalu fakturę za usługę gastronomiczną) i podczas posiłku prowadzi warsztaty. Wystawia Pani za to klientowi całościową fakturę za „organizację spotkania firmowego” i dolicza 23% VAT.

Pani wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabywane usługi gastronomiczne.

W analizowanej sprawie wskazała Pani, że dokonuje Pani nabycia usług gastronomicznych w lokalach. Następnie sprzedaje Pani te usługi na rzecz swoich klientów, którzy są finalnymi nabywcami świadczeń.

W tych okolicznościach nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabywane usługi gastronomiczne.

Z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy wprost wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług gastronomicznych. Ustawodawca nie rozróżnił sytuacji, w których nabywane usługi gastronomiczne wykorzystywane są do odsprzedaży lub są wykorzystywane w prowadzonej działalności.

Wyjątek dotyczy jedynie podatników świadczących usługi przewozu osób, kupujących gotowe posiłki dla pasażerów, który nie ma miejsca w analizowanej sprawie.

Zatem ponieważ nabyte przez Panią usługi gastronomiczne mieszczą się w zakresie usług wskazanych w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku, to nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku z faktur dokumentujących nabycie przez Panią tych usług, mimo że usługi te związane są z czynnościami opodatkowanymi, tj. świadczeniem usług organizacji spotkań firmowych na rzecz klientów.

W związku z tym, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ podatkowy, wydając interpretację, nie ustanawia żadnej normy indywidualnej – jedynie przedstawia swój pogląd dotyczący rozumienia treści przepisów prawa podatkowego i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do określonej sprawy indywidualnej, której zakres przedmiotowy zakreślony jest przez wnioskodawcę opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wydając interpretację indywidualną Organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).