Interpretacja indywidualna z dnia 27 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.408.2024.2.EC

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym w dniu 25 czerwca 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest współwłaścicielem domu jednorodzinnego, zgodnie z rozumieniem przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, na podstawie aktu notarialnego Repertorium… numer … z dnia 2 września 2021 r., zawartego w księdze wieczystej nr …. Dom został oddany do użytkowania dnia 9 lipca 1964 r. Budynek położony jest w miejscowości …, przy ulicy ………, Gmina ………, województwo ….

Dach pokryty był dachówką betonową sprzed ponad 50 lat, która ze względu na duże ubytki  i znaczne pęknięcia powodowała bardzo dużą utratę ciepła, co skutkowało zwiększonym zapotrzebowaniem na ogrzewanie. W deszczowe dni dach przeciekał. Konieczna była wymiana całego dachu wraz z rynnami i rurami spustowymi. W ramach prac wymieniono dachówkę betonową na blachodachówkę oraz wymieniono rynny i rury spustowe. Prace związane z wymianą pokrycia dachowego wraz z rynnami i rurami spustowymi nie doprowadziły do przebudowy, rozbudowy i nadbudowy budynku. Wydatki zostały poniesione przez Wnioskodawcę, w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r.  o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Wymiana całego dachu wraz z rynnami  i rurami spustowymi doprowadziła do zmniejszenia zużycia gazu potrzebnego do ogrzania budynku mieszkalnego.

Wydatek na usługę budowlaną w zakresie montażu blachy dachowej wraz z materiałem, będący przedmiotem wniosku, został poniesiony w dniu: 31 sierpnia 2022 r., udokumentowany fakturą VAT … - wydatek dotyczy zakupu usługi budowlanej  w zakresie montażu blachy dachowej wraz z materiałem, usługa została wykonana przy wykonanym przedsięwzięciu termomodernizacyjnym w 2022 r. Data sprzedaży na fakturze … jest taka sama jak data wystawienia faktury. Faktura VAT … została wystawiona na imię i nazwisko Wnioskodawcy. W ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawca zamierza odliczyć wydatek na zakup usługi budowlanej dotyczącej montażu blachy dachowej wraz z materiałem.

Do faktury ……… została dołączona specyfikacja użytych materiałów, należą do nich :

-blachodachówka ... modułowa - 232 szt.,

-obróbki …… do blachodachówki mały - 7 szt.,

-blacha płaska ……… ….. - 24 mb.,

-wkręty do drewna 4,8x35 (250 szt.) - 6 szt.,

-taśma dekarska wentylowana 180mm - 10mb.,

-taśma dekarska uszczelniająca 150mm (10mb) - 1 szt.,

-membrana paroprzepuszczalna ………… 160 - 225 m2,

-fakr wyłaz 54x75 wsz - 1 szt.,

-paleta bezzwrotna - 1 szt.,

-dostawa towaru - 1 szt.,

-orynnowanie …. pcv 125 Rynna dachowa 4mb - 6 szt.,

-orynnowanie …….. pcv 125 Hak do deski czołowej - 50 szt.,

-orynnowanie ……….. pcv 125 Łącznik rynny - 4 szt.,

-orynnowanie ……… pcv 125 Dekiel rynnowy lewy - 2 szt.,

-orynnowanie …. pcv 125 Dekiel rynnowy prawy - 2 szt.,

-orynnowanie ……….. pcv 125 125/110 … - 2 szt.,

-orynnowanie ……….. pcv 125 Kolano - 4 szt.,

-orynnowanie ………. pcv 125 Rura spustowa 4mb - 2 szt.,

-orynnowanie ……… pcv 125 … - 4 szt.,

-orynnowanie …..pcv 125 … 300 - 4 szt.,

-blacha płaska … … - 12 mb.

Poniesiony wydatek został pokryty w całości ze środków własnych, nie będzie rozliczany  w ramach innej ulgi niż ulga termomodernizacyjna. Na dokonany zakup usług wraz  z materiałem Wnioskodawca posiada fakturę VAT …….., wystawioną przez podatnika podatku od towaru i usług, który nie korzysta ze zwolnienia z tego podatku na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie otrzymał żadnego dofinansowania ze środków F. O. Ś. i G. W. lub W. F. O. Ś. i G. W.. Wydatek, który chce rozliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, nie zostanie zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, odliczony od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zwrócony w jakiejkolwiek innej formie. Kwota odliczenia nie przekracza 53 000 zł. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które jest przedmiotem wniosku, zostało rozpoczęte, wykonane  i zakończone w 2022 r. Wszystkie niezbędne materiały i usługi do realizacji tego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zostały zakupione w 2022 r. W 2022 r. Wnioskodawca był podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca nadmienia, że nie została wykonana termoizolacja dachu. Faktura …. nie obejmowała termoizolacji dachu. Wymiana poszycia dachowego spowodowała zmniejszenie zapotrzebowania na energię. Termoizolacja dachu zostanie wykonana w późniejszym czasie.

Pytanie

Czy Wnioskodawca może odliczyć wydatek na usługę budowlaną w zakresie montażu blachy dachowej wraz z materiałem, udokumentowany fakturą VAT …. z dnia  31 sierpnia 2022 r., dotyczący wymiany pokrycia dachowego wraz z materiałem w ramach ulgi termomodernizacyjnej, związanej z termomodernizacją budynku, poprzez złożenie korekty deklaracji PIT-37 za 2022 r.?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że ma prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, a więc do odliczenia wydatku udokumentowanego fakturą VAT …. na zakup usługi budowlanej w zakresie montażu blachy dachowej wraz z materiałem, wykonanej w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, poprzez złożenie korekty deklaracji PIT-37  za 2022 r.

Zgodnie z wykazem zamieszczonym w rozporządzeniu z dnia 21 grudnia 2018 r. Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów i usług związanych  z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, poniesione przez Wnioskodawcę koszty mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Usługa budowlana  w zakresie montażu blachy dachowej wraz z materiałem, była konieczna do wykonania wymiany dachu i zabezpieczenia przed zawilgoceniem oraz zalaniem przegrody budowlanej, jaką jest dach na budynku mieszkalnym.

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostaną zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl ww. przepisów, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy  z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496):

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, poniesionych  na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Zgodnie z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Reasumując, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone  w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. W ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wydatki m.in. na materiały budowlane, wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemu dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed wilgocią, oraz związane z tym usługi budowlane. Rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych jednoznacznie określa, że odliczenie obejmuje wydatki dotyczące docieplenia istniejących przegród budowlanych, nie zaś ich całkowitej wymiany czy też budowy w celu odpowiedniego wyizolowania czy też zapobieganiu zawilgoceniu. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pan współwłaścicielem domu jednorodzinnego, zgodnie z rozumieniem przepisów ustawy Prawo budowlane. W 2022 r. dokonał Pan przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów, polegającego na wymianie całego dachu wraz z rynnami i rurami spustowymi. Dach pokryty był dachówką betonową sprzed ponad 50 lat, która ze względu na duże ubytki i znaczne pęknięcia powodowała bardzo dużą utratę ciepła, co skutkowało zwiększonym zapotrzebowaniem na ogrzewanie. W deszczowe dni dach przeciekał. W ramach prac wymieniono dachówkę betonową na blachodachówkę oraz wymieniono rynny i rury spustowe. Prace związane z wymianą pokrycia dachowego wraz z rynnami i rurami spustowymi nie doprowadziły do przebudowy, rozbudowy i nadbudowy budynku. Wydatek poniesiony na usługę budowlaną w zakresie montażu blachy dachowej wraz z materiałem, będący przedmiotem wniosku, został poniesiony w dniu 31 sierpnia 2022 r. Wydatek został udokumentowany fakturą VAT (na Pana imię i nazwisko), wystawioną przez podatnika podatku od towaru i usług, który nie korzysta ze zwolnienia z tego podatku na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazał Pan, że termoizolacja dachu nie została wykonana, gdyż zostanie wykonana w późniejszym czasie. Przeprowadzone przedsięwzięcie polegało na wymianie poszycia dachowego, które nie obejmowało termoizolacji dachu.

Jak wskazano powyżej, w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia  21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.:

• materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem jako materiały budowlane i urządzenia oraz

• docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów jako usługi.

Dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Samo pojęcie przegrody budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Jednak wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a takimi są m.in. dachy.

W świetle powyższego wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana) należy uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa  w art. 26h ustawy PIT.

Natomiast wydatki na wymianę/budowę dachu nie są ujęte w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zatem ich brak w katalogu wydatków wymienionych w tym rozporządzeniu wyklucza ten rodzaj wydatku z możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej.

Odnosząc się do kwestii korekty zeznania rocznego, należy wskazać, że zgodnie z art. 81 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

W myśl art. 3 pkt 5 ww. ustawy:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że wskazane przez Pana materiały budowlane związane z usługą wymiany pokrycia dachowego nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o którym mowa w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki podlegające odliczeniu w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, a zatem nie może Pan odliczyć od dochodu wykazanego w PIT-37 za 2022 r. wskazanych we wniosku wydatków poniesionych na wymianę dachu w ramach ulgi termomodernizacyjnej i tym samym złożyć korekty PIT-37 za 2022 r., uwzględniającej odliczenie w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na wymianę pokrycia dachowego.

Wobec powyższego, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku.W związku z powyższym,  w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych współwłaścicieli nieruchomości.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ..., ul. ……….., ………. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).