Interpretacja indywidualna z dnia 24 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.355.2024.2.KP

Opodatkowanie renty wdowiej otrzymywanej z Hiszpanii.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 15 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 czerwca 2024 r. (wpływ 15 czerwca 2024 r.) oraz pismem z 22 czerwca 2024 r. (wpływ 22 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od (…) r. otrzymuje Pani z Hiszpanii rentę po zmarłym mężu. Płatnicy (początkowo Bank A, następnie Bank B) odprowadzali od niej co miesiąc podatek. W grudniu 2023 r., Bank B poinformował Panią, że przepisy ustawy o PIT wymieniają, które świadczenia socjalne są wolne od podatku i że Pani świadczenie, jako renta wdowia (pensión de viudedad), nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Poinformowano Panią też, że jeśli ma Pani wątpliwości, co do przekazanych przez bank wyjaśnień, może Pani poprosić o interpretacje indywidualną, co niniejszym Pani czyni.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani opis sprawy poprzez wskazanie, że w okresie, którego dotyczy wniosek miała Pani (i nadal ma) miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową i nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w Polsce.

Po śmierci Pani męża, ZUS pośredniczył w staraniach o uzyskanie przez Panią i przez Pani syna renty rodzinnej z ustawodawstwa hiszpańskiego – Instituto Nacional de Seguridad Social. Świadczenie otrzymywane przez Panią nosi nazwę pensión de viudedad, czyli renta wdowia (syn otrzymywał do czasu kontynuowania nauki rentę sierocą – pensión de orfandad) i jest otrzymywane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Hiszpanii.

Pytanie

Czy świadczenie, które pobiera Pani z Hiszpanii po śmierci męża (nazwane przez instytucję hiszpańską „pensión de viudedad”, tj. renta wdowia) podlega w Polsce opodatkowaniu jak zwykły dochód? Jeżeli nie, to czy może Pani złożyć w US korektę PIT w związku z nienależnie pobranym podatkiem? Za ile lat wstecz?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, popartej stanowiskiem Banku B jako płatnika renty wdowiej z Hiszpanii, świadczenie, które Pani otrzymuje, powinno być zwolnione z podatku dochodowego.

Stoi Pani również na stanowisku, że przysługuje Pani prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego w związku z niesłusznie pobieranym podatkiem dochodowym od renty wdowiej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r., poz. 226, ze zm.):

 Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Z opisu zdarzenia wynika, że w od 2008 r. otrzymuje Pani z Hiszpanii rentę po zmarłym mężu. Świadczenie otrzymywane przez Panią nosi nazwę pensión de viudedad, czyli renta wdowia i jest otrzymywane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Hiszpanii. W okresie, którego dotyczy wniosek miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzw. rezydencję podatkową i nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w Polsce.

Z uwagi na okoliczność, że renta wdowia była wypłacana z Hiszpanii, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy z dnia 15 listopada 1979 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1982 r. Nr 17, poz. 127).

Zgodnie z art. 18 tej umowy:

Z literalnego brzmienia art. 18 ww. umowy wynika, iż ma on zastosowanie wyłącznie do świadczeń otrzymywanych z tytułu emerytur i innych świadczeń o podobnym charakterze otrzymywanych przez osobę, która była zatrudniona na terytorium Hiszpanii.

Wskazana we wniosku renta wdowia nie jest wypłacana w związku z Pani zatrudnieniem w przeszłości, zastosowanie więc do niej znajdzie art. 21 ust. 1 ww. umowy, zgodnie z którym:

W świetle tego przepisu renta wdowia otrzymywana z Hiszpanii, przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, podlega opodatkowaniu tylko w Polsce.

W takim przypadku nie znajduje zastosowania metoda unikania podwójnego opodatkowania.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawieart. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony powyżej stan prawny i opis sprawy przedstawiony przez Panią, należy stwierdzić, że świadczenie, które pobiera Pani z Hiszpanii po śmierci męża (renta wdowia), korzysta ze zwolnienia w myśl art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu otrzymywania tego świadczenia.

Ponadto, wskazuję, że na mocy art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

Z art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej wynika, że:

Stosownie do art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Zgodnie z art. 70 § 1 ww. ustawy:

Podsumowując, jeśli od wskazanego we wniosku świadczenia były pobierane zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych i w składanych zeznaniach podatkowych wykazywała Pani ww. świadczenie jako przychód, przysługuje Pani prawo złożenia korekty zeznań w tym zakresie.

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, iż w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Podatnik może skutecznie skorygować wysokość zobowiązania podatkowego o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu.

Jak wskazuje art. 70 § 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, okres przedawnienia wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).