Interpretacja indywidualna z dnia 24 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDWL.4011.19.2024.3.JK

Ulga termomodernizacyjna - poszycie dachowe

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 25 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 maja 2024 r. (wpływ 21 maja 2024 r.) oraz pismem z 6 czerwca 2024 r. (wpływ 10 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Będąc właścicielem (współwłaścicielem z żoną) jednorodzinnego budynku mieszkalnego nabytego w 2023 r., wybudowanego ok. roku 1960, w roku 2023 wymienił Pan pokrycie dachowe ze starej dziurawej przeciekającej onduliny na blachodachówkę z posypką ceramiczną. Dodatkowo ocieplił Pan dach pianką poliuretanową o gr. 28 cm. Bez wymiany pokrycia dachowego nie jest możliwe skuteczne docieplenie budynku, nie jest możliwe skuteczne zniwelowanie ubytku energii. Nowy dach pozwoli na zniwelowanie ubytków energii.

Fakturami został udokumentowany wydatek na wymianę pokrycia dachowego oraz ocieplenie dachu pianką poliuretanową o gr. 28 cm.

Poniesione wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na ulepszeniu, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię na potrzeby ogrzewania budynku. W tym celu wymienił Pan także okna.

Budynek jest wolnostojący, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość.

Wymiana dachu i pozostałych elementów, o których mowa we wniosku, nie wynikała z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę. W wyniku dokonanych prac nie zwiększyła się powierzchnia użytkowa, kubatura oraz nie zwiększyła się wysokość ścian w budynku. W związku z dokonaniem prac opisanych we wniosku nie był Pan zobowiązany do zgłoszenia budowy lub uzyskania pozwolenia na budowę. W wyniku prac nie doszło do budowy, przebudowy, rozbudowy czy nadbudowy budynku w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat. Pierwsze wydatki zostały poniesione w roku 2023, tj. wymiana okien i wymiana pokrycia dachowego oraz ocieplenie dachu pianką poliuretanową o gr. 28 cm.

Poniesione wydatki na termomodernizację w zakresie ocieplenia dachu nie zostały ani nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostaną zaliczone do uzyskania przychodów i odliczone od przychodów na podstawie ustawy o podatku dochodowym zryczałtowanym, a także nie zostaną uwzględnione w innych ulgach podatkowych.

Dotychczas odliczył Pan tylko koszty poniesione na wymianę okien. Nie odliczył Pan faktur na wymianę pokrycia dachowego, wstrzymał się Pan do czasu otrzymania odpowiedzi od KIS.

W uzupełnieniach do wniosku wskazał Pan, że:

Jest Pan podatnikiem opłacającym podatek wg skali podatkowej. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, wykonuje Pan pracę etatową na podstawie umowy o pracę.

Wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w zakresie wymiany pokrycia dachowego i ocieplenia dachu nie zostały sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, ani nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ani nie zostały odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani też nie zostały uwzględnione przeze mnie w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, ani z żadnych innych źródeł.

Poniesione wydatki na wymianę pokrycia dachowego oraz ocieplenie dachu pianką poliuretanową udokumentowane są fakturami wystawionymi przez podatników od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia z tego podatku. Wystawców tych faktur sprawdził Pan na białej liście podatników VAT.

Budynek, o którym mowa we wniosku jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682).

Jest to budynek jednorodzinny mieszkalny wolno stojący. Mieszka Pan w nim ze swoją rodziną tj. żoną, dziećmi i 67-letnią ciocią. W budynku nie ma lokali użytkowych.

Wydatek poniesiony na ocieplenie budynku wynosi ogółem: (...) zł w tym:

a)ocieplenie dachu pianką poliuretanową o gr. 28 cm: (...) zł,

b)usługa budowlana PKOB 111 wymiana okien: (...) zł,

c)wymiana pokrycia dachowego: (...) zł.

Poniesiony przez Pana wydatek na ocieplenie dachu i wymianę okien wyniósł ogółem (...) zł z czego w 2024 r. otrzymał Pan zwrot z programu „Czyste powietrze” w wys. (...) zł.

Poniesiony przez Pana wydatek na wymianę pokrycia dachowego wyniósł (...) zł. Ten wydatek nie został odliczony w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Żadna kwota z tego tytułu nie została odliczona w ramach ulgi termomodernizacyjnej ani żadnej innej.

Dla uzupełnienia informuje Pan, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczył Pan 15.184,31 zł w zeznaniu rocznym PIT-36 za 2023 r. Ten wydatek dotyczy usługi budowlanej PKOB 111 wymiana okien.

Dotychczas odliczył Pan tylko koszty poniesione na wymianę okien. Nie odliczył Pan faktur na wymianę pokrycia dachowego i ocieplenia dachu, wstrzymał się Pan do czasu otrzymania odpowiedzi od KIS.

Poniesione wydatki na termomodernizację, tj. wymiana pokrycia dachu ma na celu zminimalizować zużycie energii i tym samym obniżyć koszty ogrzewania.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 10 czerwca 2024 r.)

Czy poniesione koszty udokumentowane fakturą na wymianę pokrycia dachowego może Pan odliczyć od dochodu za rok 2023 w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie pytania w sprawie wydatku poniesionego na pokrycie dachowe.

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 10 czerwca 2024 r.)

Uważa Pan, że realizowane przez Pana i opisane przedsięwzięcie termomodernizacyjne spełnia warunki art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.). Efektem przedsięwzięcia termomodernizacyjnego jest ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i ogranicza ubytki ciepła.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w powołanym art. 26h ust. 1, to:

Na podstawie art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r, poz. 725):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 powołanej ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków z dnia 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.):

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei katalog materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, których zakup uprawnia do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej zawiera – wydane na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na następujące materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Na podstawie przywołanych powyżej przepisów, tylko podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na określone materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Jednocześnie z Objaśnień podatkowych z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” wynika, że status budynku (każdego bez względu na to kiedy został wybudowany) może być rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o użytkowaniu tego budynku przez podatnika.

Zatem przedstawienie przez podatnika wszelkiego dowodu, z którego będzie wynikało, że budynek mieszkalny jednorodzinny spełnia swoją funkcję, daje mu prawo do ulgi termomodernizacyjnej. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

W Objaśnieniach tych wskazano także, że warunek dotyczący tytułu prawnego musi być spełniony na moment zastosowania ulgi (rozliczenia podatkowego) w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym podatnik poniósł wydatki kwalifikujące się do objęcia ulgą termomodernizacyjną.

Z treści art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych literalnie wynika, że odliczenie przysługuje podatnikowi będącemu właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Zatem prawo do skorzystania z tej preferencji podatkowej ma osoba, która posiada status właściciela/współwłaściciela w momencie dokonywania odliczenia, tj. składania zeznania podatkowego (bądź jego korekty). Przy tym, bez znaczenia pozostaje moment, w którym podatnik uzyskał wymagany przepisem określony status.

Z omawianej preferencji, co do zasady, nie skorzysta zatem osoba, która będąc właścicielem nieruchomości wydatkowała środki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, ale nie jest nim w momencie składania zeznania. Przepis dotyczy bowiem podatnika – właściciela/współwłaściciela jednorodzinnego budynku mieszkalnego. Sprzedaż czy przekazanie w drodze darowizny takiej nieruchomości pozbawia podatnika atrybutu własności.

Ponadto, na mocy upoważnienia z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.:

-materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem jako materiały budowlane i urządzenia oraz

-docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów jako usługi.

Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Rozwoju i Technologii dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Jak wyjaśnia Ministerstwo Rozwoju i Technologii, samo pojęcie przegrody budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Jednak wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a takimi są m.in. dachy.

W świetle powyższego, wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana) należy uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie zaznaczam, że wydatki na wymianę/budowę dachu nie są ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zatem ich brak w katalogu wydatków wymienionych w tym rozporządzeniu wyklucza ten rodzaj wydatku z możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej.

W konsekwencji stwierdzam, że na gruncie opisanego stanu faktycznego wydatki udokumentowane fakturą na wymianę pokrycia dachowego nie uprawniają Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Wydatki te w istocie nie są wydatkami poniesionymi na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana), ale wydatkami na wymianę pokrycia dachowego, które to wydatki nie zostały ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).