Interpretacja indywidualna z dnia 20 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.287.2024.3.MC

Wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 czerwca 2024 r. (wpływ 10 czerwca 2024 r.) oraz pismem z 18 czerwca 2024 r. (wpływ 18 czerwca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień  z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących  (Dz. U. poz. 2605). 36. Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Firma Handlowa (…) zajmuje się sprzedażą towarów w systemie tradycyjnym (sprzedaż bezpośrednia) oraz sprzedażą internetową (…). W sklepach stacjonarnych sprzedaż jest finalizowana za pomocą kasy rejestrującej i każdy klient otrzymuje paragon. W tej kwestii są Państwo zobowiązani korzystać z urządzeń rejestrujących. W Państwa sklepach klient nie może odebrać zamówienia złożonego poprzez Internet, tak samo nie może zwrócić w sklepie stacjonarnym. Na chwilę obecną, każde zrealizowane zamówienie jest rejestrowane za pomocą kasy fiskalnej. Sklepy stacjonarne prowadzą wysyłkę zamówień internetowych, które zostały złożone w Państwa sklepie internetowym, gdyż towar znajdujący się w nich jest dostępny do sprzedaży internetowej.

Klient może złożyć zamówienie na towar poprzez różne kanały dystrybucji:

-Sklep internetowy,

-(…),

-(…),

-(…),

-Telefonicznie.

Kupujący może skorzystać z różnych form płatności, które są dostępne w Państwa sklepie i pozostałych portalach:

-Płatność kartą (...).

Pierwsze cztery płatności odbywają się za pomocą operatora (...), klient płacąc w Państwa sklepie lub na (…) używa bramki płatniczej w/w firmy, a ta przekazuje na Państwa konto bankowe.

Wszystkie informacje o kupującym, nr zmówienia oraz forma płatności jest do określenia na podstawie numeru zamówienia, kupującego. Analogicznie wygląda sytuacja płatności za pobraniem, operatorem jest firma kurierska a następnie przekazuje przelew pieniędzy na Państwa konto bankowe.

Wszystkie przesyłki są wysyłane za pomocą firm kurierskich, poczty, które są dostępne  w Państwa sklepie oraz pozostałych portalach sprzedażowych.

Nie ma możliwości odbioru zamówienia w siedzibie firmy oraz w Państwa sklepach stacjonarnych tak jak napisano na wstępie.

Odnosząc się do pkt. 36 dostawa wszystkich towarów odbywa się wyłącznie w systemie wysyłkowym, otrzymują Państwo płatność na konto bankowe od operatorów oraz pobrań z firm kurierskich, dodatkowo z ewidencji w sklepie internetowym wynika jakiej konkretnie osoby dotyczy zamówienie i na czyją rzecz została dokonana płatność oraz wszelkie informacje identyfikujące klienta oraz formę płatności.

W uzupełnieniu do wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na zadane przez Organ pytania:

1) Czy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odp. Tak, podatnik jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

2) Czy sprzedaż internetową prowadzą/będą prowadzić Państwo na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych?

Odp. Tak, sprzedaż internetową prowadzą Państwo na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

3) Czy przedmiotem Państwa sprzedaży jest/będzie tylko (…)? Jeśli nie to proszę wskazać jakie konkretnie towary i usługi sprzedają/będą sprzedawać Państwo w ramach sprzedaży internetowej?

Odp. Sprzedażą internetową objęte jest (…) i akcesoria do (…), np. w postaci (…), (…) do (…), środków czyszczących do (…) itp.

4) Czy sprzedają/będą sprzedawać Państwo towary i/lub świadczą/będą świadczyć usługi wymienione w § 4 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2023 r. poz. 2605)?

Odp. Nie, nie będą Państwo sprzedawać towarów i/lub świadczyć usług wymienionych w § 4 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2023 r. poz. 2605).

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 18 czerwca 2024 r.)

Czy powołując się na przepisy „§ 2.1. Załącznik nr 1 Część II poz. 36 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2023 r. poz. 2605)” mogą Państwo dokonywać sprzedaży internetowej z pominięciem ewidencji na kasie fiskalnej?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku  z 18 czerwca 2024 r.)

Podatnik stoi na stanowisku, że sprzedaż internetowa (…) i akcesoriów (…) będzie korzystała ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej na podstawie § 2.1. Załącznik nr 1 Część II poz. 36 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2023 r. poz. 2605).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z tym przepisem:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Należy wskazać, w obecnym stanie prawnym obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących  (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2605), zwanego dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W rozporządzeniu na rok 2024 pod poz. 36 ww. załącznika wymieniono:

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 powołanego rozporządzenia.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

W świetle ww. przepisów rozporządzenia podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia  z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 (w powiązaniu z poz. 36 załącznika), po łącznym spełnieniu następujących warunków:

· dostawa towarów następuje w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),

· zapłata za towar musi być dokonana w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której jest członkiem),

· z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),

· przedmiotem dostawy nie są towary wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z tych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia  z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Dokonując interpretacji tych przepisów należy mieć na uwadze, że zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Przepis ten wprowadza więc regułę, w myśl której podatnicy dokonujący dostaw towarów na rzecz określonych odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, mają obowiązek prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pośrednictwem kasy fiskalnej, przewidziane m.in. w treści § 2 ww. rozporządzenia, stanowią wyjątek od tej zasady, a zatem należy je interpretować w sposób ścisły (nie rozszerzająco).

W analizowanej sprawie, aby mogli Państwo korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania za pośrednictwem kasy rejestrującej, muszą być spełnione wszystkie warunki, o których mowa w poz. 36 załącznika do rozporządzenia.

Jak wskazują Państwo w opisie sprawy, Państwa firma zajmuje się m.in. sprzedażą internetową (…). Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Sprzedaż internetową prowadzą Państwo na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Dostawa wszystkich towarów (będących przedmiotem wniosku) odbywa się wyłącznie w systemie wysyłkowym, otrzymują Państwo płatność na konto bankowe od operatorów oraz pobrań z firm kurierskich, dodatkowo z ewidencji w sklepie internetowym wynika jakiej konkretnie osoby dotyczy zamówienie oraz posiadają Państwo wszelkie informacje identyfikujące klienta. Ponadto, nie będą Państwo sprzedawać towarów i/lub świadczyć usług wymienionych w § 4 pkt 1 i 2 Rozporządzenia.

W świetle powyższego spełniają Państwo wszystkie z ww. przesłanek dającej prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 36 załącznika do rozporządzenia.

W konsekwencji odpowiadając na Państwa pytanie stwierdzić należy, że transakcje:

· polegające na dostawie towarów w systemie wysyłkowym – jeżeli wysyłka odbywa się przy pomocy firm kurierskich lub poczty;

· dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej – za które płatność dokonywana jest w formie przelewów oraz za pośrednictwem operatorów oraz pobrań z firm kurierskich;

· co do których z ewidencji w sklepie internetowym wynika jakiej konkretnie osoby dotyczy zamówienie oraz posiadają Państwo wszelkie informacje identyfikujące klienta w tym dane klienta i jego adres;

są/będą zwolnione z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zgodnie z § 2 w zw. z poz. 36 załącznika do Rozporządzenia.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

·Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność i nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W tym miejscu wskazać należy, iż stwierdzenie zawarte w opisie sprawy: „(…) na czyją rzecz została dokonana płatność (…)” – uznano za pomyłkę pisarską.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi  (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).